项目费用利润的核算程序.pptVIP

Page ? * 【举例4】企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 交易性金融资产账面价值：860万元 计税基础：800万元 产生60万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。 Main Page Topic 1 Topic 2 Topic 3 Topic 4 Topic 5 Page ? * 确认递延所得税资产或递延所得税负债余额 Main Page Topic 1 Topic 2 Topic 3 Topic 4 Topic 5 计税基础 （1）资产的计税基础。是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 （2）负债的计税基础。是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 甲公司2009年末存货账面余额100万元， 已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货 在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元，所 以，存货的计税基础为100万元。。 案例分析 甲公司2009年末预计负债账面金额为 100万元（预提产品保修费用），假定按照税法规定：与产 品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，该预计负债计税基础为0万元。 则： 负债计税基础＝负债账面价值100－在未来期间计算应税利 润时可予抵扣的金额100＝0（万元） 案例分析 甲公司2009年末固定资产账面原值为 1 000万元，会 计上按直线法已提折旧为200万元，即固定资产账面价值为800万元；税 法规定可按年数总和法计提折旧，应计提折旧额为250万元，即固定资 产将来可抵扣的金额（计税基础）为750万元（1000－250）。因此，固 定资产账面价值800万元与计税基础750万元的差额，形成暂时性差异为 50万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。 案例分析 甲公司2009年末应收账款账面余额500万元，已提 坏账准备100万元，则应收账款账面价值为400万元；而按照税法规定可 以自应税经济利益中抵扣的金额500万元，其计税基础为500万元。账面 价值400万元与计税基础500万元的差额，形成暂时性差异为100万元； 因资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。 案例分析 承上两个案例，预计负债账面价值100万元与计 税基础0的差额，形成暂时性差异100万元；因负债的账面价值大于其计 税基础，形成可抵扣暂时性差异。 案例分析 1．当期所得税的确认和计量 应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 其中：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整 减少额 2．递延所得税的确认和计量 （1）递延所得税资产期末余额 ＝可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率 （2）递延所得税负债期末余额 ＝应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率 3．所得税费用的确认和计量 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝当期应交所得税+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期 初递延所得税资产） 所得税费用的核算 　　『正确答案』BCDE　　『答案解析』备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；　　备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。 　经典例题【多选题】下列情况中，属于政府补助的是（　）。　　A.增值税的出口退税；　　 B.财政拨款；　　 C.先征后返的税金　　D.即征即退的税金；　　 E.行政划拨的土地使用权　　F.政府与企业间的债务豁免；　　 G.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额 政府补助的分类 一、资产相关的政府补助 企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。即： 先确认为“递延收益”，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期“营业外收入”。当资产处置时，尚未摊完的递延收益应一次性转入营业外收入。 会计处理原则 　　1.取得政府补助时　　借：××资产　　　　贷：递延收益　　2.按资产的使用寿命平均分摊递延收益　　借：递延收益　　　　贷：营业外收入　　 如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性