会计职称中级实务第十七章概论.ppt

(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。 上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。要求：（1）上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更？标明序号即可。（2）根据事项2，计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，2012年初调整的递延所得税负债金额。（3）根据事项3，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对2012年初留存收益的调整数。 （4）根据事项4，计算管理用固定资产会计变更对2012年净利润的影响数。 （5）根据事项6，计算无形资产变更2012年应确认的递延所得税资产的发生额。 （6）根据事项7，开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。 【答案】（1）事项（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）属于会计政策变更。事项（4）和（6）属于会计估计变更。（2）应调整的递延所得税负债=（8800-6800）×25%=500（万元）。（3）使2011年净利润减少额=（350-230）×（1-25%）= 90（万元）。（4） 留存收益调增=（580-560）×（1-25%）=15（万元）。（5） 递延所得税资产发生额=（800-700）×25%=25（万元）。（6）2011年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。 第三节 前期差错更正 一、前期差错的概念前期差错----指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： (一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； (二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。 【典型例题18-8·判断题】（2011年试题）发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。（　）【答案】√【解析】本题主要考核第17章 的“前期差错更正”知识点。发现以前会计期间的会计估计存在错误的，也就是说发现以前滥用会计估计变更，应该作为前期会计差错，按照前期会计差错进行更正。 二、前期差错更正的会计处理----追溯重述法1．企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法----指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。?【提示】追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。?2．企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 ?三、前期差错更正的会计处理 编制调整分录时：1.涉及资产负债表项目,直接调整报表相关项目;2.涉及利润表项目,通过“以前年度损益调整”项目调整;3. 调税;（1）应交所得税的调整 按税法规定执行。税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。（2）递延所得税资产和递延所得税负债的调整 若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。4.将“以前年度损益调整”项目余额转入“利润分配——未分配利润”项目;5. 调整盈余公积；6. 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润” 项目核算。 【典型例题18-9】甲公司为增值税一般纳税企业。适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年2月20日，甲公司发现在2012年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为600万元。2012年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。前期差错更正的会计调整分录:借：以前年度损益调整 300 贷：存货跌价准备 300 借：递延所得税资产 75 贷：以前年度损益调整 75 借：利润分配—未分配利润 225 贷：以前年度损益调整 225 借：盈余公积