第九章流动资产(二)(完整版).docVIP

第九章 流动资产（二） 本章考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。2009年考题分数为14分；2010年考题的分数为3分，2011年考题的分数为4分。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。 本章基本结构框架 第一节 存货的确认和计量 一、存货的概念和确认 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。 存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 实务中，存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。凡在盘存日，法定所有权属于企业的所有一切物品，不论其存放地点，都应视为存货。即所有在库、在耗、在用、在途的存货均确认为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。对于代销商品，在售出前，所有权属于委托方，因此代销商品应作为委托方的存货处理。 【提示】 （1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。 （2）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品（实质是企业为代制品和代修品发生的支出，视同存货）。 （3）房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。 【例题1·单选题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目中的是（ ）。 A.工程物资 B.委托加工材料成本 C.正在加工中的在产品 D.发出展览的商品 【答案】A 【解析】工程物资不是企业在日常活动中所持有的，不应包括在资产负债表“存货”项目中。 二、存货的计量 （一）初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货成本的构成如下图所示： 1.存货的采购成本 应注意的问题： （1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 【例题2·单选题】某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。 A.2 B.2.1 C.2.34 D.2.44 【答案】B 【解析】单位成本=（100×2+10）÷100=2.1(万元)。 （2）对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外,应区别不同情况进行会计处理: ①从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,应冲减所购物资的采购成本。 ②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,暂通过“待处理财产损溢”科目进行核算,待查明原因后再作处理。 【例题3·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查明，属于运输途中的合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元） 实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤） 所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元/公斤）。 2.存货的加工成本 存货的加工成本包括直接人工和制造费用。 3.存货的其他成本 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 【例题4·多选题】