内部控制理论(研究生)解说.ppt

第四讲 内部控制理论 教学目的： 1、内部控制理论的发展历程 　　 2、了解内部控制理论的研究动态 　　 3、明确我国强化内部控制的必要性 4、掌握内部控制的手段和方法 教学内容： 1、内部控制理论的产生背景　 2、内部控制理论的发展历程 　　 3、强化我国内部控制的必要性 　　 4、内部控制理论研究的最新动态 　　 5、内部控制的目标与原则 6、内部控制的基本手段 7、内部控制的主要内容   一、内部控制的产生背景 20世纪初 企业规模化 有限责任公司 所有权经营权分离 资本大众化 股份有限公司 委托代理关系建立 委托代理关系建立 利益的不一致性。作为“理性经济人”都会最大限度地追求自身利益，但委托人注重资本收益最大化，代理人则强调个人效用最大化； 信息的不对称性。代理人掌握企业经营活动的所有信息，而委托人往往因渠道不畅或代价太大而不能掌握这些信息。 原因: 在这种情况下，为了解决两权分离所带来的利益冲突和信息不对称的矛盾，最大限度地防范代理人的“道德风险”与“逆向选择”行为，客观反映代理人受托责任的履行情况，就必须建立一套组织、制约、检查和考核企业生产经营活动和财务收支行为的制度。 过程: 基于此，美国的一些企业开始将早期主要运用于钱物收付的内部牵制办法扩展到企业经营管理的各个层面，会计界也从理论角度探索内部牵制的思想和方法，并应用这些思想和方法尝试建立组织、制约、检查和考核企业经营管理全过程的制度，即内部控制制度。 结论: 内部控制理论是适应企业的规模化和资本的大众化背景，以内部牵制思想为基础，为解决两权分离所带来的利益冲突和信息不对称矛盾，规范代理人行为，提高经营效率，防范弊端错误，保护企业财产安全而产生的。 二、内部控制理论的发展历程 四个阶段(五阶段论) 内部牵制制度阶段(20世纪40年代以前) 内部控制制度阶段(40年代—80年代) 内部控制结构阶段(80年代—世纪之交前) 内部控制整体框架阶段（世纪之交 ） (风险管理框架阶段—2004年后) 我认为，风险管理是第四阶段的延续和完善，目前还处于研究状态，不能作为一个独立的阶段。 (一)内部牵制制度阶段 内部牵制思想最早产生于古埃及国库管理。在当时较为简单的钱物收支活动中，为了避免钱物收支发生技术性错误，防止经手人员的不当行为，采取了钱物分管、账物分离、双人保管金库、定期稽查核对等办法。 13—15世纪，以意大利为中心的欧洲国家的工商业、金融业得到快速发展，资本开始在不同企业、不同地区以至不同国家之间流动。以此为契机，内部牵制的思想趋于成熟，内部牵制的方法趋向完善。 此时，内部牵制强调的核心问题是“分权”。要求在一个经济组织内部，所有经济业务的处理必须由两个或两个以上的部门或人员完成，不允许一个部门或一个人全权处理业务。目的是让有关部门和人员之间形成相互制约、相互监督的格局。 19世纪产业革命后，有限责任公司和股份有限公司出现，促使以“自由职业”身份为特征的注册会计师产生，1854年在英国成立了第一个会计师协会——爱丁堡会计师协会，会计“公证人”这一市场经济的“基石”开始出现。 这一里程碑事件，对内部牵制提出了更严格的要求：除强调上述“分权”外，对授权批准、岗位轮换、会计记录、稽查核对、费用预算、内部报告、内部审计等也做出了比较明确的规定。 为内部控制理论的正式形成奠定了基础。  (二)内部控制制度阶段 美国注册会计师协会（AICPA） 1936年发表的《独立公共会计师对会计报表的审查》中将内部控制定义为：“内部稽核与控制制度是指为了保护公司现金和其它资产的安全，检查账簿记录的准确而在公司采用的各种手段和方法”。 可以看出，内部控制的主要目的仍然是查错防弊、保护财产安全，注重的内容仍然是职责分工和业务的交叉检查。因此，与内部牵制相比，理论上尚未有明显的突破。 1949年，美国注册会计师协会准则委员会在《内部控制：协调组织的各种要素及其对管理者和独立公共会计师的重要性》的报告中，将内部控制界定为“一个企业为保护资产完整、保证会计数据的正确和可靠、提高经营效率、贯彻管理部门的既定政策所制定的政策、程序、方法和措施”。这一定义将内部控制从会计层面扩展到了企