丰乐种业审计案例程序介绍.pptVIP

丰乐种业审计案例分析 一、案件的起因 2005年1月5日，合肥丰乐种业股份有限公司（以下简称丰乐种业）开盘即告跌停。之后几天，其股价持续下跌，投资者纷纷排队斩仓，损失极为惨重。经调查，中国证监会发布了丰乐种业种种造假劣迹：从1997年上市直至2001年，连续6年财务造假，以及挪用38300万元募集资金炒股、虚构20608万元募资项目。然而，受聘为丰乐种业的审计机构——华证会计事务所有限公司（以下简称华证所）为上述年度会计报表均出具了无保留意见审计报告。 经证监会调查 丰乐种业主要 存在以下三方面的 会计问题 未按照有关规定披 露重大投资信息 所披露的财务数据 有虚假记载 所披露的募集资金使 用情况有虚假记载 二、丰乐种业公司基本情况及主要会计问题 以种业为主导，集科研、生产、销售为一体企业，综合实力堪称行业之首，02年更是被评为第一批农业产业化国家级重点龙头企业。 事件的发生需追溯到丰乐种业在大连证劵的委托理财。而大连证劵公司因少数高管人员违法违规经营而破产。丰乐种业委托上海博采企业发展有限公司（以下简称上海博采）理财1.01亿元，而该项委托理财行为受大连证劵案牵连，从而丰乐种业的造假行为受到证监会的“关注”，逐渐被暴露出来的。 2002年8月，中国证监会向丰乐种业下发《监管函》，要求公司实施募集资金清理，加强募集资金的使用和管理；03年6月4日，中国证监会对丰乐种业涉嫌违反证劵法规事项进行立案调查；03年6月9日，深交所发布了对丰乐种业的谴责公告。05年1月5日，证监会更是作出了对丰乐种业的处罚决定。 返回 披露的财务数据有虚假记载 虚拟销售 虚增主营业务收入 虚增主营业务成本 虚构主营业务利润 将证券投资的收益以及相关补贴收入冲销虚构主营业务收入以及由此形成的应收款项 将证券投资及委托理财收益计入主营业务利润 以日常管理费用、营业费用虚构在建工程 1.虚增利润 从1997年公司上市至2001年底，“丰乐种业”累计虚构种子销售收入19,100万元，同时，累计冲销虚构主营业务收入1,100万元，累计虚构主营业务成本2,200万元，实际虚构主营业务收入18,000万元，虚构主营业务利润15,800万元。再加上证券投资方面的虚构利润，1997年至2001年底，“丰乐种业”共虚构净利润4,006万元。 借：应收账款 18000*（1+17%） 贷：主营业务收入 18000 应交税费——应交增值税（销项） 18000*17% 借：主营业务成本 2200 贷：库存商品 2200 实际结转利润 借：主营业务收入 15800 贷：本年利润 15800 5年共计虚增利润借：主营业务收入 4006 贷：本年利润 4006 2、虚假披露募集资金的使用情况 1997年至2001年，丰乐种业把38,300万元的募集资金投入了证券市场，再通过直接虚构在建工程、把日常管理费用、营业费用计入在建工程、将其他建设工程替代募集资金项目的方式虚假披露募集资金的使用情况，共虚构募资项目20,608万元，而且为了避免此投资行为被发现，丰乐种业把证券投资收益及委托理财收益10,943万元计入主营业务利润。这些虚构的在建工程，丰乐种业于2001年底通过转入固定资产、长期待摊费用、种子成本以及往来款的方式进行了冲账处理，冲账金额总计为6,574万元。 涉及的分录 借：长期股权投资 贷：其他货币资金——募集资金 其实，从1997年以来，丰乐种业一直存在委托理财及证券投资行为，累计金额达67,760万元，其中用募集资金38,300万元进行证券投资，如果投资失败，将导致丰乐种业的投资者遭受巨大损失，而公司仅2000年年报中披露过委托给上海博采企业有限公司的6,100万元理财款，其他重要事项未予以披露。此项收入就作为了丰乐的表外收入。 投资获益时 借：长期股权投资 贷：投资收益 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项） 用类似于东墙补西墙的方法，用投资收益弥补虚构主营业务而产生的应收账款，达到冲销虚构的应收账款的目的。 丰乐如何虚构营业成本 丰乐通过虚做各类农作物种子销售19100万元，增加了主营业务收入，同时结转主营业务成本，当主营业务成本增加，进项税额也会增加，根据增值税=销项税 - 进项税，那么增值税减少，从利润表可得利润增加。 三、从审计目标分析其营业收入、营业成本 营业收入 营业成本 需从实质性程序获取的保证程度 注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错