第四章营业税2014.10.9详解.ppt

税收学Taxation 主讲人：张立 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 第 四、几种特殊经营行为的税务处理（P166掌握,能力等级2） （一）、（三）兼营的行为特点和税务处理原则 【归纳】兼营行为的税务处理原则： 兼营同税种不同税目的应税行为——分别核算，分别纳税；未分别核算，税率从高。 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为——分别核算，分别纳税；未分别核算，核定纳税。 （二）混合销售行为特点和税务处理原则 混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。 混合销售行为的一般处理规则（一般）——按照主营业务的税种性质确定适用的税种。 混合销售行为的特殊处理规则（列举）——按照分别核算销售额和营业额分别纳税的原则处理（与兼营原则相同）。如：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。 【例题?计算题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2月发生经营业务如下： （1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司（具备安装资质），分包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。 （2）工程所用建筑、装饰材料6000万元（含增值税）中，4000万元由建筑公司以自产货物提供，2000万元由安装公司以自产货物提供。 （3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证并当月可以抵扣，支付相关的运输费用，取得运输业增值税专用发票，注明运费金额19.09万元。 （说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收） 则：①建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税？ ②分包工程的安装公司应缴纳的营业税？ ③建筑工程公司应缴纳的增值税？ 【答案】 ①建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税=（9000-4000-3000）×3%=60（万元） ②分包工程的安装公司应缴纳的营业税=1000×3%=30（万元） ③建筑工程公司应缴纳的增值税 应纳增值税=4000÷（1+17%）×17%-（236+19.09×11%）=581.2-238.1=343.1（万元）。 第五节 税收优惠（熟悉，能力等级2） 一、起征点 营业税起征点的幅度规定如下： （1）按期纳税的，为月营业额5000~20000元； （2）按次纳税的，为每次（日）营业额300~500元。 省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据当地实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 营业税起征点的适用范围仅限于个人。 依据财税【2013】52号文件的规定，为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。 二、《营业税暂行条例》规定的免税项目 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； 2.残疾人员个人为社会提供的劳务； 3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； 5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； 6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入； 7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 【例题?单选题】按营业税暂行条例规定，下列项目免征营业税的是（ ）。 A.汽车驾校的培训业务 B.从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训业务 C.残疾人福利企业为社会提供的劳务 D.公园、动（植）物园的门票收入 【答案】B 三、根据国家的其他规定，减征或免征营业税的项目（P167——P171） 【相关链接】这一部分规定非常散乱，考生在复习时一要注意减免税的层次；二要注意与同类企业有关、与其他税种有关的减免项目。 2～10；14～19；21～28；30；33～38； 40、41为新增。 【例题1?单选题】下列各项中，应征收营业税的是（ ）。（2007年） A.保险公司取得的追偿款 B.转让企业产权取得的收入 C.金融机构的出纳长款收入 D.转让高速公路收费权取得的收入 【答案】D 【例题2?单选题】保险公司取得的下列收入，应征营业税的是（ ）。（2010年） A.出纳长款收入 B.保险追偿款收入 C.财产保险费收入 D.出