内部控制的发展过程讲述.ppt

内部控制的发展及阶段特征 组员：席舸、刘凤至、于丽丽、黄弘扬、 陈亚璐、金祺骋、孙燕 内部控制诞生 内部控制的诞生 1936年，美国会计师协会(美国注册会计师协会的前身)在其发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，首次正式使用了“内部控制”这一专门术语，其中指出：“注册会计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制，企业的会计制度和内部控制越好，财务报表需要测试的范围则越小。” 内部控制漫长的发展过程，基本上可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、企业风险管理整体框架五阶段。 内部控制的5个阶段 内部牵制阶段 责任分工和业务的交叉检查或交叉控制，防止错误 内部控制制度 该制度将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两个部分。提高准确性可靠性，并提高经营效率 内部控制结构阶段 管理层应有的对内部控制的态度和行为；制定相应的会计制度；制定执行制度的方针和程序 突出风险在内部控制中的重要性 内部控制整体框架 加入风险评估，防范风险成为内部控制的内容 企业风险管理整合框架阶段 CONTENT 内部牵制阶段 内部牵制就是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度，某位职员的业务与另一位职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查或交叉控制，以便相互牵制，防止错误或弊端。 CONTENT 内部控制制度阶段 在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念。内部控制制度的形成，可以说是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。 1949年美国会计师协会的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的必要性》的专题报告，该报告对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。” 内部控制制度阶段 内部管理控制 内部管理控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序主要与经营效率和贯彻执行方针有关。内部管理控制在于提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。 内部会计控制 部会计控制包括与财产安全与财产记录可靠性有关的所有方法和程序。内部会计控制在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性. 内部控制制度思想 CONTENT 内部控制结构阶段 进入20世纪80年代以来，内部控制的理论研究又有了新的发展，人们对内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。其标志是美国AICPA于1988年5月发布的《审计准则公告第55号》(SAS55)。在公告中，以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”，并指出：“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。” 控制环境 所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序的效率发生影响的各种因素。 会计系统 规定各项经济业务的确认、计量、记录、归集、分类、分析和报告的方法。 控制程序 控制程序指管理当局可制定的用以保证达到一定目的的方针和程序。 内部控制结构 CONTENT 内部控制整体框架理论 在1992年，由美国会计学会、注册会计师协会、美国内部审计师协会、财务经理人员协会和管理会计师协会等组织成立的专门研究内部控制问题的美国虚假财务报告全国委员会的后援组织委员会(Committee Of Sponsoring Organization of the Tread way Committee.简称COSO委员会)发布了指导内部控制的纲领性文件COSO报告——内部控制整体框架，并于1994年进行了增补，这份报告堪称内部控制发展史上的又一里程碑。 内部控制整体框架 风险评估 提高经营效率效果 遵循法律法规 内部控制 控制环境 提供可靠财务报告 目标 要素 控制活动 信息系统与沟通 对控制的监督 4. 控制环境（基础） 3. 风险评估和控制活动 2. 信息和沟通 1. 监督（持续进行中） 金字塔结构 安然事件——股东损失７００亿美元 安然公司成立于1930年，1941至1947年间，随着公司股票上市，公司的股权渐渐分散，到1979年，InterNorth Inc.成为公司的控股股东，并取代北部天然气公司在纽约证交所挂牌。 1985年， InterNorth收购竞争对手休斯敦天然气公司，并更名“安然”（Enron)。在2001年宣告破产之前，安然拥有约21000名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”，然而真