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第十四章 国际税收协定 一、 国际重复征税问题的产生 二、国际重复征税消除的主要方法 三、国际避税与反避税 四、国际税收协定 国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称国际税收条约。 国际税收关系的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。 属地原则和属人原则 属地原则：即一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力 属人原则：即一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力 具体到所得税的征收，根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人 属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为： （1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权； （2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权； （3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。 所得税管辖权的实施主要有： 1．同时实行地域管辖权和居民管辖权 2．仅实行地域管辖权 3．同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 税收居民的判定标准 判定自然人居民身份的标准主要有： 1．住所标准 住所是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。 2．居所标准 居所一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。 3．停留时间标准 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。 关于“住所标准”的案例： 20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。 我国停留时间标准 我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我国的税收居民(我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民) 部分国家税收居民身份的判定标准 判定非自然人居民身份的标准主要有： 1．注册地标准(又称法律标准)。 2．管理和控制地标准 3．总机构所在地标准 4．选举权控制标准 我国法律规定： 在我国境内设立的外商投资企业，如果其总机构设在我国境内，要就来源于我国境内、境外的所得缴纳所得税。这表明我国判定法人居民身份是把法律标准和总机构所在地标准结合起来使用，二者必须同时满足，缺一不可。 所得来源地的判定标准 经营所得 经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活动。 各国判定经营所得的来源地，主要标准有： 1．常设机构标准 大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是否来自本国。 2．交易地点标准 英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来确定经营所得的来源地，而是比较侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地。 劳务所得 1．劳务提供地标准 即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得 2．劳务所得支付地标准 即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国。 投资所得 投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，主要包括股息、利息、特许权使用费等。 财产所得 财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益(资本利得)。对于不动产所得，各国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的来源地。但对于动产的所得，各国判定其来源地的标准并不完全一致。 居民与非居民的纳税义务 居民的纳税义务 一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税（无限纳税义务）。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。 非居民的纳税义务 在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非居民一般只须就该国境内来源的所得