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第十章 税收筹划 内容提要：本章介绍了税务筹划的概念、特点和主要内容，结合中国税制分析了税务筹划的可能性和运筹空间，重点介绍了国内税务筹划和国际税务筹划的主要方法，以及主要税种的税务筹划方法。 第一节 税务筹划概述 一、税务筹划概念(税务运筹/纳税筹划) 它是通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。 它是在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的实现筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。 狭义指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税收漏洞或缺陷进行的非违法的逃税筹划，利用税法特例进行的节税筹划，以及为转嫁税收负担所进行的转税筹划。 广义指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到保障而进行的一切筹谋、策划活动。 税务筹划时纳税人在遵守国家税法的前提下，通过对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等的综合经济行为。 二、税务筹划的意义 从长期来说，税务筹划起到增加国家税收的作用。 有利于税法建设，抑制偷税、漏税、逃税行为的发生。 有利于促进国家经济政策的贯彻执行。 三、税务筹划的空间 任何税法都有一定的漏洞和模糊地带。 优惠政策的引导。 四、税务筹划的特点 根本目的：减轻税负以实现企业综合收益的最大化。 非违法性 筹划性 专业性 目的性 筹划过程的多维性 五、税务筹划的类型 避税筹划 ——它是纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资。投资。经营等活动作出巧妙的安排，达到规避或减轻税负目的的行为。 非违法性 低风险、高收益 筹划性 五、税务筹划的类型 节税筹划 ——它是纳税人采用合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列税收优惠，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。 合法性 受税收优惠政策的引导性 节税筹划者经营决策的调整性 五、税务筹划的类型 转税筹划/税负转嫁筹划 ——它是纳税人在不愿或不堪忍受税负的情况下，通过提高价格或降低价格等方法将税收负担转移给消费者或供应商的行为。 它从本质上来说是纯经济行为 它能否成功取决于价格 它不影响国家财政收入 六、税务筹划的风险 ——它是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税务筹划是在经济行为发生之前作出的决策，而税法具有时效性，且经营环境因素及其他因素错综复杂，使其具有不确定性，蕴含较大风险。 政策风险 ——税收筹划利用国家政策节税的风险。 政策选择风险 政策变化风险 六、税务筹划的风险 操作风险 ——税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化；且我国税法体制层次多，立法技术不高，即使专业人士有时也难以准确把握。 对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险 在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够所形成税收筹划的综合运行风险 六、税务筹划的风险 经营风险 ——税务筹划过程实际是对税收政策的差别进行选择的过程。但无论何种差别，均应建立在一定的前提和条件下，即企业日后生产经营活动必须符合所选税收政策要求的特殊性，这给企业税收筹划提供可能性的同时，也对企业某一方面的经营活动带来了约束性，影响企业经营活动本身的灵活性。 六、税务筹划的风险 操作风险 ——税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化；且我国税法体制层次多，立法技术不高，即使专业人士有时也难以准确把握。 对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险 在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够所形成税收筹划的综合运行风险 六、税务筹划的风险 执法风险 ——严格意义上的税收筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需税务行政执法部门的确认。在该确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。 六、税务筹划的风险 筹划未果与筹划成本得不偿失的风险 ——筹划未果：筹划方向与企业总体目标不一致的风险，从表面上看有成果，实际上企业并没有从中得到实惠。 ——筹划成本过高：对企业情况没有全面比较和分析，导致筹划成本大于筹划成果。 六、税务筹划的风险 税务筹划风险的应对措施 准确把握税法政策，处理好税收筹划与避税的关系，依法筹划，力求使企业的税收筹划方案与国家的税收政策导向保持趋同。 税收筹划要注重综合性，围绕纳税人总体目标进行综合策划，防止税收筹划方案顾此失彼造成企业总体利益的下降。 关注税收法律政策变动，保持税收筹划方案适度的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化及时调整。 贯彻成本效益原则。 协调好与实务机关的关系 聘请税收筹划专家 七、税务筹划的步骤 熟悉纳税人的适