第五章债务重组材料.pptVIP

本章要点： ▲ 债务重组准则的由来 ▲ 债务重组的含义 ▲ 债务重组的方式 ▲ 债务重组的会计处理 世纪星源 深圳银行 固定资产 → 以楼抵债 → 贷款 0.3亿元（94年） 1.6亿元 固定资产 ← 现金回购 ← 固定资产 1.6亿元（97年） 1.6亿元 ※通过上述交易，世纪星源资产总值增加了1.3亿元 结论：“欠账不还就是收入”。 世纪星源的上述做法，是客观使然，还是主观所为，不得而知，但审计部门认为有人为操控 之嫌。该案例引起了决策部门的 关注，并着手制订类似业务的相关规范。 由于世纪星源的创造，于1998年催生了我国第一项会计准则——债务重组准则的诞生。 两种观念： ｛ 第一节 债务重组的定义及方式 一、债务重组的定义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 ※难点：让步？ 1、债权人必须作出实质性减免 2、单纯时间让步不算让步 二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务 2、债务转为资本（“债转股”） 3、修改其他债务条件（展期） 4、混合重组 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 ※对于债务人来说，要注意两个差额： 1、外部差：重组利得 2、内部差：当期损益 例：甲公司欠乙公司购货款75万元，由于财务困难，不能如期偿还，经双方协商于2010年8月1日进行债务重组。协议规定：甲公司用其生产的产成品抵偿债务，该批产成品公允价值50万元，实际成本为35万元。乙公司接受的抵债产品，作为库存商品入库，乙公司对该项应收账款计提了7万元坏账准备。甲、乙均为一般纳税人。 甲公司 1、计算债务重组利得： 75－（50+50×17%）=16.5 2、账务处理： 借：应付账款 75 贷：主营业务收入 50 应交税费—应交增值税（销项） 8.5 营业外收入—债务重组利得 16.5 借：主营业务成本 35 贷：库存商品 35 乙公司 1、计算债务重组损失; 75－( 50+50×17%）－7= 9.5 2、账务处理 借：库存商品 50 应交税费—应交增值税（进项） 8.5 坏账准备 7 营业外支出—债务重组损失 9.5 贷：应收账款 75 补充：“债务重组日”定义 准则中，有关债务重组日的定义表述为：“债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债权转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。” 不难发现，定义中将“完成日”等同于“开始执行日”，这是明显的逻辑错误。“完成日”与“开始日”是截然不同的时间概念。用两个矛盾的概念描述同一个定义，不仅令人费解，也给学习和应用带来了诸多不便。 “债务重组日”定义的正确表述 通过分析看出，债务重组日的涵义与债务 重组方式密切相关，选择不同的重组方式，债务重组日的内涵就不同。债务重组日的定义必须区别不同的债务重组方式而定，不能一概而论。 债务重组日定义正确的表述是：债务重组日是根据双方协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的完成日或修改偿债条件的开始执行日。 严格界定债务重组日的内涵，在债务重组日具有重要意义 1、债务重组日的含义根据重组方式的不同而不同，对某些重组方式而言，债务重组日