第二十章财务讲述.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第二节　合并资产负债表 * * （三）母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映 1、母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映 （1）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应 当调整合并资产负债表的期初数。 （2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表 的期初数。 2、母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映 　母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合 并资产负债表的期初数。但是应将处置前子公司的收入、费用纳入合并利 润表。 第二节　合并资产负债表 * * 五、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反应 六、合并资产负债表的格式 合并资产负债表格式增加了三个项目： ①在“开发支出”项目之下增加了“商誉”项目 ②在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目， ③三是在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目， 七、合并资产负债表编制 第三节　合并利润表 * * 一、编制合并利润表时应进行抵消处理的项目 （一）内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理 1、内部相互销售，期末全部对外销售 例，假设P公司20×9年个别利润表的营业收入中有3500万元，系向S公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3000万元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为5000万元，销售成本为3500万元，并分别在其利润表中列示。 　　　　　借：营业收入　3500（抵销P公司的收入）　　　　　　　　贷：营业成本　3500（抵销S公司的成本） 第三节　合并利润表 * * ２、内部相互销售，期末未实现对外销售 例，沿用上例， 　　　　借：营业收入　　3500 　　　　　　贷：营业成本　　3500 　　　　借：营业成本　　500 　　　　　　贷：存货　　　　500 上面分录可以合并： 　　　　借：营业收入（本年内部收入和） 　　　　　　贷：存货（期末存货×销售方毛利率） 　　　　　　　　营业成本（差额） 3、内部相互销售，期末部分实现对外销售 借：营业收入（本年内部收入和） 　　　　　　贷：存货（期末存货×销售方毛利率） 　　　　　　　　营业成本（差额） 以上业务应确认递延所得税资产 第三节　合并利润表 * * （二）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销　 　　　处理 与内部购进固定资产有关的抵销处理如下 　①该固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益抵销。　　　　　　借：营业收入　　　 （内部销售收入）　　　　　 　　　　　　　　贷：固定资产—原价 （原价包含内部利润） 　　　 营业成本 （差额） 以上以上业务应确认递延所得税资产 　②该固定资产当期多计提折旧的抵销。 　　借：固定资产——累计折旧　　（因原价虚增多提的折旧）　　　　 　　　　贷：管理费用　　　 第三节　合并利润表 * * （三）内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理 编制合并财务报表时，其抵销分录 　　　　　　借：应收账款——坏账准备　　　 　　　　　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　  （四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 　内部持有对方债券业务，抵消分录有三　 　　（1）借：应付债券　　　　　　 贷：持有至到期投资　　（2）借：应付利息　　　　　　 贷：应收利息　　（3）借：投资收益　　　　　　 贷：财务费用 第三节　合并利润表 * * （五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益 　　　的抵销处理 　（1）全资子公司 　 借：投资收益 （子公司调整后的净利润） 　　　　未分配利润—年初 （子公司所有者权益变动项目) 　　　　贷：本年利润分配—提取盈余公积（子公司所有者权益变动项目) 　　　　　　本年利润分配—应付股利 　　　　　　未分配利润—年末 第三节　合并利润表 * * （五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益 　　　的抵销处理 （2）非全资子公司 借：投资收益 （子公司调整后的净利润×母公司的持股比例） 　　　　少数股东损益 （子公司调整后的净利润×少数股东的持股比例） 　　　　未分配利润—年初