第三章金融资产II：应收预付款项讲述.ppt

第三讲 应收及预付款项 本讲主要内容 应收票据 应收账款 预付账款及其他应收款 坏账及坏账损失 常见应收、预付款项的分类 第一节 应收票据 一、应收票据的概念及种类 应收票据的涵义 应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。它是企业延期收款的证明，由于其期限最长不超过6个月，因此为企业的一项流动资产（短期债权）。 二、应收票据一般帐务处理 企业收到票据时，按票据的票面价值（金额）入账。但对于带息的应收票据，应于期末（一般是半年和年末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面金额。 需要注意的是，应收票据到期如果不能收回，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 （一）收到商业汇票的会计处理 无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，企业均应于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 或： 借：应收票据 贷：应收账款 （二）带息应收票据期末计息的会计处理 应收票据利息=应收票据面值×票面利率×计息期限 在计算票据利息时，应特别注意利率和期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利率=月利率÷30或年利率÷360 例如：20×2年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10%、票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16%。 计算过程如下： 1）票据到期值=600000+600000×10%÷360×60=610000（元） 2）计算贴现利息 先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。 计算过程为： 　　4月：30－15+1=16天 　　5月：31天 　　6月：13天 　　合计：60天 再计算贴现天数： 方法一：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下： 　　4月：30－30+1=1天 　　5月：31天 　　6月：13天 合计： 45天?? 方法二：贴现日数=票据期限－已持有票据期限=60－15=45天 贴现利息=610000×16%÷360×45=12200（元） 3）贴现所得=610000－12200=597800（元） 4）会计分录： 　　借：银行存款597800 　　 财务费用2200 　　 贷：应收票据600000 （三）应收票据到期时的会计处理 收到承兑人兑付的票款时： 借：银行存款 ××（票据到期值） 贷：应收票据 ××（账面余额） 财务费用 ××（带息票据的利息） 若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只需将上述分录中的借方账户“银行存款” 改为“应收账款”即可，而银行承兑汇票一般不会出现这种情况。 例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为4个月，票面利率为6%。 （1）收到商业承兑汇票时 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税（销项税） 13600 （2）11月1日票据到期，如数收到本金和利息 4个月利息=93600×6%×4/12=1872 借：银行存款 95472 贷：应收票据 93600 财务费用 1872 （3）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款 95472 贷： 应收票据 93600 财务费用 1872 例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为6个月，票面利率为6%。 （1）收到商业承兑汇票时 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税（销项税） 13600 （2）2007年末，计提利息 前4个月利息=93600×6%×4/12=1872 借：应收票据 1872