税收筹划(梁)第2章税收筹划方法资料.ppt

2.5 其他税收筹划方法 由于企业生产、经营中存在诸多不确定因素,一些项目不能精确计量,往往只能估计,因此在会计核算中,对尚在延续中、仍未确定结果的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额,进而影响到企业的税收负担。 2.5.1.2 会计估计筹划法 涉及的主要会计事项 坏账估计 存货跌价估计 折旧年限估计 固定资产净残值估计 无形资产受益期限估计等 2.5 其他税收筹划方法 在市场经济环境下,由于利益机制的驱动,纳税人会通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给他人,因此税负转嫁行为可以视为市场主体之间的一种博弈行为。 税负转嫁是一种纳税技巧,可以悄无声息地实现税负降低。税负转嫁筹划的操作平台是价格,其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现,关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小,而价格分解的手法不拘一格,更为巧妙。 2.5 其他税收筹划方法 税负转嫁应明确以下几点:第一,税负转嫁问题和商品价格是直接联系的,与价格无关的因素是不能纳入税负转嫁范畴的;第二,税负转嫁是一个客观过程,没有税收价值的转移过程也不能算作税负转嫁;第三,税负转嫁应该理解为纳税人的主动行为,与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算作税负转嫁。 2.5 其他税收筹划方法 税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接纳税人,而是背后的隐匿者或潜在的替代者。税款的直接纳税人通过将税负转嫁给他人,自己并不承担纳税义务,只是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。由于税负转嫁没有伤害国家利益,也不违法,因此税负转嫁筹划受到纳税人的普遍青睐,利用税负转嫁筹划来减轻纳税人的税收负担,已成为普遍的经济现象。 名义纳税人 实际纳税人 国家 2.5 其他税收筹划方法 纳税人将其负担的税款通过提高商品或生产要素价格的方式转移给购买者或最终消费者承担,这是最典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。例如,对于在生产环节课征的税收,生产企业可以通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商,批发商再以类似的方式转嫁给零售商,零售商最终将税负转嫁给最终消费者。税负顺转法一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌的商品。 2.5.2.1 税负顺转筹划法 批发商 生产商 消费者 零售商 2.5 其他税收筹划方法 税负顺转法的基础是价格平台,如果将税负顺转法与转让定价策略及集团经济结合起来,就会显示出更大的威力。税负顺转法运作灵巧,有时能起到“四两拨千斤”的奇妙效果。 税负顺转法很难将企业所有税负都实现转嫁。从实践情况来看,能够进行税负顺转的主要是那些难以查清税源的商品,即那些征税时无法确定其最终负担者的税种。比如对香烟缴纳的消费税,香烟的消费者实际上是香烟消费税的承担者,但由于预先并不能确定每包香烟的消费者(或购买者),因而只能以香烟为标准,以其制造者和贩卖者为纳税人,由制造者和贩卖者将税负转移给消费者和购买者。类似香烟消费税的还有其他消费税、关税、营业税等税种,它们的共同点在于,税款可以加在商品价格上,通过提高商品售价的方法将税负转移给消费者,实现税负转移。 2.5.2.1 税负顺转筹划法 2.5 其他税收筹划方法 企业之间的购销交易很容易出现税负转嫁。在一些情况下,购买方在没有付款给销售方的情况下,要求销售方先开增值税专用发票,然后根据资金周转的安排情况再付款给销售方,在此期间就会出现税负转嫁:购买方在没有付款的情况下取得了增值税专用发票,在当期可以申请抵扣进项税额;而销售方把增值税专用发票开给下游企业或购买方以后,就必须计提销项税额缴纳增值税。如果遇上所得税申报期,销售方还要计算销售收入以缴纳企业所得税。因此,购买方在取得了增值税专用发票而没有支付价款的情况下会实现税负转嫁,而销售方却承担了购买方转嫁来的增值税负担。 当然,销售方也可以采取一定措施进行反转嫁,具体措施如下:一是销售方可以控制增值税专用发票的开具时间,在收到购买方的货款之前,不给购买方开具增值税专用发票;二是销售方与购买方就购销活动签订合同,通过一些条款来限制增值税发票和货款的支付。譬如销售方根据收到的货款金额开具相应的发票,对于没有实际收到的款项不予开具发票。通过以上措施,销售方就合理规避了购买者的税负转嫁行为。 2.5.2.1 税负顺转筹划法 2.5 其他税收筹划方法 2.5.2.1 税负顺转筹划法 我国南方一些竹木产区生产竹木地板,这种地板的特点是清凉、透气、加工制造简单。但与革制地板、化纤地毯相比较,竹木地板显得不够美观、漂亮。 生产厂商将竹木地板的定价确定为20元/平方米。由于竹木地板只适用于南方潮湿地区,北方多数地区无法使用(竹木地板易裂、怕干燥),所以市场需求