会计理论课件资料.ppt

参考文献 参考文献 陆正飞等主编.财务会计与资本市场实证研究：重点文献导读（高等院校研究生用书）.中国人民大学出版社 . 2009-2 参考文献 陆正飞，岳衡，祝继高主编.公司财务实证研究：重点文献导读（高等院校研究生用书）.中国人民大学出版社. 2011-5 参考文献 许家林等主编.实证会计理论的研究与进展：经典文献赏析（高等院校研究生用书）.中国人民大学出版社. 2011-10 参考文献 斯科特著，陈汉文等译.财务会计理论（第6版）（工商管理经典译丛·会计与财务系列）.中国人民大学出版社. 2012-9 参考文献 黎毅编著.会计实证研究方法（研究生会计用书）.东北财经大学出版社. 2012-8 参考文献 孙青霞著.中国会计与财务实证方法研究（会计实务丛书）.东北财经大学出版社. 2011-7 会计理论的含义 会计理论的层次 第一讲 会计假设（会计核算的基本前提） 两种不同的假设： 作为前提条件的假设 作为待检验命题的假设 会计假设的含义： 是作为前提条件的假设 现行会计准则和会计制度赖以实施的条件 经典会计程序和会计方法赖以存在的前提 经典会计理论大厦的基石，基石不在则大厦无存 几项公认的会计假设 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 会计主体假设的含义及其理论影响 会计主体：会计为之服务的一个特定单位 会计主体假设：假定会计主体能独立于它的所有者之外成为独立的利益主体和会计核算单位 如：独资企业可以独立于其业主反映其盈亏状况，出于独立反映盈亏状况的需要有必要独立于业主之外 如：合伙企业可以独立于每个业主反映其盈亏状况，出于独立反映盈亏和利益公平的需要有必要独立于每个业主之外 会计总是在特定的会计主体立场上对会计的对象进行确认、计量和解释的 如不同主体对成本概念的不同理解和解释：出租车主与营运主体、除本分成制的理论渊源、会计成本与经济学成本的离异趋同 会计主体假设的含义及其理论影响 每个会计主体与其他主体的界限能够清晰的加以划分 如：主体界限的混淆导致的会计信息失真，会计主体的界限模糊导致的弱势主体利益受损，关联主体的利益输送和违规违法操作等都是主体界限混淆的后果 在独资或合伙企业中，独立会计主体的概念只是在“假定”的意义上被认识和应用，股份有限公司经营组织的大量出现，企业的所有权和经营权出现了明显的分离，会计主体假定才具有了更加明确的实际意义 会计主体假设的含义及其理论影响 会计主体的具体界限的大小在不同情况下可能极不相同。一些大企业集团的出现，使会计主体扩大为包括众多独立核算单位在内的整个经济实体，从而形成一个大会计主体包含许多小会计主体的格局。 会计主体从企业向上扩展，形成了合并会计报表理论 会计主体向企业内部延伸，形成了分部报告和责任会计等会计理论方法 会计主体不一定是法律主体，独资和合伙企业不是法人，但它属于会计主体；同样，一个母公司和它的子公司可能都是独立的法人，但会计在编制合并财务报表时，往往把它们视为一个统一的会计主体。 会计主体假设面临的挑战 虚拟企业的出现 会计主体独立性要求与大集团企业的整体利益的冲突 会计主体独立性要求与价值链协同管理的矛盾 持续经营假设的含义 持续经营假设就是指会计主体不是一次性的经营，也不是随时准备关闭、停业、清理，或有一个预定的经营期限， 而是要持续永久地经营下去。 在商品经济社会里，由于竞争而出现优胜劣汰，企业破产、倒闭、兼并等情况的出现在所难免。因此，就个别企业而言，同时存在着生产经营的持续和停业两种可能性。但是，就大多数企业来说，只要没有证据证明它即将停止营业，就必须假定其具有经营的连续性，它的生产与经营活动将无限期地存在下去。在这个意义上说，“持续经营”确有一定的假定性。现代会计活动必须以此为重要前提。任何企业或会计主体，在其最终停业之前，都要视为持续 经营的企业或主体进行会计处理。 持续经营假设的理论意义 有了持续经营假设，资产的计价问题便可迎刃而解，否则，各项资产的计价就难以进行，从而要说明企业的财务状况的优劣就会有困难。因为有了持续经营的假设，各项资产就可以按其取得成本计价；而没有这个假设，则企业资产是按照取得成本计价还是按清理价格（即变卖价格）计价就成问题了。 持续经营假定的主要目的除了解决资产计价之外，还有助于解决费用分配等问题。就费用的分配来说，由于假定企业是持续经营的，所以某项费用的发生如果不仅与本期的收益有关，而且与以后几期的收益都有关，那么该项费用就应在有关受益期之间采用长期一惯的原则合理地进行分配，以免影响各该受益期的财务成果。 缺乏持续经营假设理念可能带来的后果 人之将死，其行必乱 承包、租赁经营等限期经营放弃的短期行为：费用摊提上追求短期利益、技术创新和人员培训投入不足，设备维修保养不足、支出处理的资