会计学(人大)第11章资料.ppt

第11章 收入、费用和利润Income, Expense and Profit 目录 11.1 [营业]收入 11.2 [营业]费用 11.3 直接计入当期利润的利得或损失 11.4 所得税费用 11.5 利润 11.6 每股收益 11.1 [营业]收入 企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的收入在会计学中被称作“营业收入”（revenue）。通俗地解释，“营业收入”就是企业开展常规业务所取得的收入。 显然，对于不同的行业而言，营业收入的含义是不同的。本章以工商企业为例来讲解营业收入的会计处理。 对于工商企业而言，“营业收入”是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权所取得的收入。此外，企业投资行为所产生的投资收益在目前的会计准则体系中也被视为“营业收入”（见图11—1），对此学界存有争议，本章对之不予置评。 11.1.1 主营业务收入和其他业务收入 工商企业设“主营业务收入”科目核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“主营业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。 工商企业设“其他业务收入”科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“其他业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。 当然，主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准。企业在实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的科目。 Continued 1.销售货物收入。企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销售货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款项（价款和价外费用），但不包括收取的增值税销项税额。工商企业销售产品、商品，一般记入“主营业务收入”科目，如果销售的是原材料，则一般记入“其他业务收入”科目。 （1）销售不涉及消费税的货物的情形。此情形下，应在销售成立时，按已收或应收的全部款项，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按从以上全部款项中减除增值税后的金额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 Continued （2）销售涉及消费税的货物的情形。此情形下，主营业务收入的入账分录与前一情形相同。所不同的是，要按应交消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 【例11—2】好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司20#2年2月3日销售了1辆该公司生产的摩托车给另一家公司，不含增值税销售价格为每辆20 000元，该型号的摩托车适用的消费税税率为10%。好运摩托有限公司销售当时就收到了转账支票。每辆摩托车的生产成本为8 000元。 好运摩托有限公司销售商品时的会计分录： 增值税销项税额＝20 000×17%＝3 400（元） 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 Continued 结转主营业务成本时的会计分录： 借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品 8 000 计算应交消费税时的会计分录： 应缴纳的消费税＝20 000×10%＝2 000（元） 借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费——应交消费税 2 000 Continued （3）销售退回和销售折让的会计处理。销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收