我国个税改革方向研究文献综述.doc

我国个人所得税改革方向研究文献综述 摘　要：我国的个人所得税制度自1980年建立以来，在调节收入分配，缩小贫富差距，增加财政收入方面起到了积极的作用。随着我国经济的快速发展，我国个人所得税制度在税制模式、课税标准、税率、起征点方面日益暴露出其存在的问题。文章认为，建立分类和综合相结合的混合税制，依据物价指数和国家经济形势的发展适时调整费用扣除标准和个税起征点，适当降低边际税率、调整级距是当前个人所得税制度改革需要研究的问题。 关键字：个人所得税，个人所得税制，收入调节 　　现行的个人所得税税制自1994年实施以来,逐渐暴露出许多弊端和漏洞。我国的贫富差距不断拉大,个人所得税并没有充分发挥其应有的收入功能和调节功能。现行的个人所得税制已经不能适应现今社会经济的发展水平,亟待改革。本文针对现行个人所得税存在的缺陷,提出一些改革意见。 １ 个税改革研究背景与意义 俞佳颖教授在《浅析我国个人所得税的改革方向》中指出，近年来，我国的贫富差距正不断拉大。我国收入最高10%群体和收入最低10%群体的收入差距，从1988年的7.3倍已经上升到如今的23倍。收入分配不公已成为当今社会关注的焦点，也是政府面临的巨大挑战。个人所得税对于调节社会成员收入分配，缩小贫富差距，具有十分重要的作用，但目前中国的个人所得税由于税制法规不完善，征收手段落后，公民自觉纳税意识不强等多方面的原因，其收入调节分配作用大大弱化。在某种程度来说，其不仅没达到调节收入分配差距、促进公平分配的立法初衷,而且还有可能加剧了个人收人分配不公的状况。所以，我们应加快个人所得税制的整体系统的改革，而不应单停留在调整个税起征点上。 ２ 个税改革面临的问题 　　近年来，我国个人所得税无论从收入的绝对规模还是相对规模来看，都已成为继增值税、企业所得税和营业税之后的第四大税种。个税能取得这样的成绩，是经济发展，水涨船高带来的回报，而非制度本身的优势，为了充分发挥个税在调节收入分配方面的功能，必须要正视我国现行个税制度设计上的种种缺陷，并予以改革和完善。 ２．１分类所得税课税模式的缺陷 我国现行个人所得税实行分类征收办法。在具体应用中，对各种所得，分别以其不同来源分别扣费，分别采用不同征收标准，分别计征，对不同来源的所得，用不同的征收标准和方法。虽然具有简单。透明的特点，但在公平性方面存在明显缺陷，不利于个税调节作用的发挥分类课征难以体现公平原则，相同收入额的纳税人会因为他们取得收入的类型、项目不同或来源于同类型的收入次数不同而承担不同的税负，这就产生了横向不公平，不同收入的纳税人，由于他们取得收入的类型不同而采用不同的扣除额、税率、优惠政策，甚至同类型收入由于次数不同而出现高收入者税负轻、低收入者税负重的现象，从而产生纵向不公平。此外，不同类型所得的计征时间规定不同，分为月、年和次，不能反映纳税人的整体纳税能力，使课税带有随意性分类课征造成巨大的避税空间。对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法，可以使一些收入来源多的高收入者利用分解收入，多次扣除费用等办法避税，造成所得来源多综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税，而所得来源少且收入相对集中的人却要多交税的现象，在总体上难以实现税负公平，而且税务部门往往要花费大量的精力来认定每个应税项目，还不时面临对收入项目定性不准或难以定性的困难，由此引发税务争议，既影响了征管效率，又可能出现税收执法的不公平。 ２．２个人所得税征收管理存在漏洞。 我国目前个人所得税征管实行源泉扣缴为主、自行申报为辅的两种征收方式，但由于制度不健全，手段落后，个税征管实效不高，成为我国征税第一难，难以实现预期的效果，主要表现在以下几个方面：个人收入支付分配制度不健全，个人的很多收入来源是通过面对面的现金支付进行的，非现金收入结算制度没有建立起来，源泉课征的代扣代缴制度没有发挥其应有的作用，个人申报制度不健全，个人信誉约束机制未建立，没有在全社会形成协税、护税网，另外，当前税收征管法律不健全，税收征管中的法律约束力差，对税收执法权缺乏有效的监督制约机制导致税收负担的公平缺失。 ２．３高收入人群的监管不利 任泰运在《经济研究导刊》中说，由于中国纳税人的纳税观念的淡薄，以及多年计划经济体制下对税收的排斥，在税收征管方面存在的种种漏洞，在首先富裕起来的人群中，不少人不仅没有成为纳税的大户，反而成为逃税、偷税的典型，在中国的存款总量中，人数不足20%的富人们占有80%的比例，但他们交纳的个税却不及总量的10% 随着中国社会经济的稳定发展，个税将会成为中国税收体系中的一个十分重要的税种，在组织收入与调节社会经济方面的作用将越来越明显，如果不能采取有效措施，遏止个税的流失，这将会对中国税收，财政体制的进一步改革与完善产生严重的不利影响。 ３ 个税改革措施 　　从中国个税制度的历史沿