事业单位会计制度新旧衔接(范晓军)教材.ppt

支出科目介绍（一）事业支出 重点关注： 1、核算范围: 核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 2、强化明细核算 “基本支出”和“项目支出” “财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出” 政府支出功能、经济分类 “项目支出”：具体项目 （一）事业支出 3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转 本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转” 本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转” 本科目（其他资金支出）：转入“事业结余” （二）上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注： 非财政补助性质 附属单位 期末转入“事业结余” （三）经营支出 新旧主要变化： 包括经营活动相关“销售税金” 重点关注： 1、非独立核算经营活动支出 2、应与经营收入配比、正确归集 3、期末转入“经营结余” （四）其他支出 新增科目 重点关注： 1、核算范围： 利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等 2、专项资金支出明细核算 3、期末结转 专项资金支出：转入“非财政补助结转” 非专项资金支出：转入“事业结余” 三、按照新制度将基建账相关数据并入新账 （1）基建会计：依据《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》，单独核算，单独建账； （2）单位会计大账：定期将基建账相关数据并入单位会计大账。 将2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新账中“在建工程——基建工程”科目； 按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目； 按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目的相关明细科目； 借：在建工程—基建工程　125 　　　　固定资产—专用设备　28 　　　贷：非流动资产基金—在建工程 125 　　　　　非流动资产基金—固定资产 28 按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中“财政补助结转”科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。? 借：在建工程——基建工程 固定资产 银行存款 财政应返还额度 其他应收款 …… 贷：长期借款 非流动资产基金 财政补助结转 事业基金 应付账款 …… 四、财务报表新旧衔接 （一）编制2013年1月1日期初资产负债表 在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。  为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分析和评价，新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债【预计在1年内（含1年）变现或者耗用？偿还？ 】 。相应地，旧准则中的“对外投资”也划分为“短期投资”和“长期投资”【持有时间是否超过1年（含1年）的投资？ 】。 (二）事业单位2013年度财务报表的编制 2013年度收入支出表、财政补助收入支出表不要求填列上年比较数 五、其他衔接事项 新准则规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。 原制度： ※固定资产不提折旧，报表以原值列示，不反映价值损耗。 ※无形资产划分为经营用无形资产和事业用无形资产。 经营用无形资产采用权责发生制，取得时不计入支出，摊销时计入支出；事业用无形资产采用收付实现制，取得时计入支出，不再分期摊销。原制度对无形资产的规定不具有可比性，事业用无形资产不在资产负债表中列示，导致少计资产。 新准则制度： ※统一了固定资产和无形资产的会计处理均以收付实现制为基础。 （1）取得固定资产和无形资产不管是否经营，支付的价款均计入支出，同