审计学原理-02-职业道德教材.pptVIP

第2章 注册会计师职业道德 刘学华 本章主要内容 职业道德的涵义与必要性 美国注册会计师职业道德 中国注册会计师职业道德 本章引例 注册会计师职业道德——从长城验资案说起 一、职业道德的涵义 社会赋予“职业人员”这一术语以特殊含义。如：医生、牧师、议员、CPA、记者、医生、警察 CPA职业道德，是指CPA职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称 二、长城验资案中的职业道德问题 (一)中诚会计师事务所简介 长城公司的一位副总裁根据一位朋友提供的电话号码，与中诚二分所取得联系。 中诚所下属13个分所，总所自1990年起不再办理业务，只作为管理机构存在. 多少枚印章、多少业务、多少账户、多少收费总所不清楚 1993年13个分所中10人以上的分所只有1个（二分所），5至10人的分所4个，3至4人的分所5个，1至2人的分所3个，人员多为离退休人员或兼职人员 (二)案例简介 1．长城公司非法集资：月报酬率2%，9个月筹资10多亿元 2．中国人民银行北京市分行通报批评：责令停止非法集资并冻结其银行账户 3．长城公司的反应：对此，长城公司没有执行，反而向法院起诉，状告中国人民银行，同时寻找CPA为其资信情况出具验资报告。 1．长城公司非法集资：月报酬率2%，9个月筹资10多亿元 由于承诺投资者每个月都能拿到红利，月报酬率不低于投资额的2%，从而吸引了众多投资者。从1992年6月2日至1993年2月底，在短短9个月时间里，筹资额高达10多亿元。 长城公司将大量集资款用在了分支机构开办费和其它铺张浪费上，在全国设立了20多个分公司和100多个分支机构，其中90%以上都是用集资款开办的。 2．中国人民银行北京市分行通报批评：责令停止非法集资并冻结其银行账户 1993年2月25日，中国人民银行北京市分行责令长城公司立即停止非法集资并冻结其银行账户。 1993年3月6日，中国人民银行总行也发出通知。通知指出：“长城公司实际上是在变相发行债券，且发行额大大超过了其自有资产净值，保值形同虚设，所筹资金用途不明，投资风险大，投资者利益难以保障”，要求该公司立即停止向社会集资活动，向当地人民银行报送筹资清册，写出书面检查，保证今后不再发生此类问题，并限期清退所筹资金。 (三)中诚所验资过程 1993年3月24日：了解情况，接受委托 1993年3月26日：执行验资，打印报告 1993年3月27日：签名盖章，收取公费 1、1993年3月24日，了解情况,拿了小礼品(CPA能否大大方方地接受客户的礼品?) 1993年3月6日，中国人民银行总行根据人民银行北京分行的建议，发出关于长城公司及其子公司乱集资问题的通知。对此，长城公司没有执行，反而向法院起诉，状告中国人民银行，同时寻找CPA为其资信情况出具验资报告。 1993年3月，长城公司一位副总裁谎称为了在深圳和香港等地集资，要求中诚所二分所为其出具资信证明，1993年3月24日，二分所副所长去长城公司,并与长城公司副总裁商定26日开始办理。 2、1993年3月26日 上午9点多，二分所CPA三人到长城公司，首先签订协议书，确定业务内容为：“对1993年3月末公司权益审核确认并出具报告”。 长城公司副总裁提出要当天出具报告，公司明后天开董事会要用。三人即根据长城公司提供的账表开始工作。三位CPA根据长城公司提供的账表开始工作。没有进行现金及实物盘点，也没有向银行及债权人函证，尤其是对2月27日入账的总额为1.87亿元的购电机款，仅凭公司提供的发票（经查是伪造的），就认定其为固定资产。对于误列为所有者权益的2.1亿元集资款也未能予以纠正。 （2）1993年3月26日（续） 下午，起草验资报告，长城公司总裁过目后打印。 正常的验资程序？ （2） 1993年3月26日（续） 晚上七点多，长城公司派车将三位CPA送回家，并给每人加班费、夜餐费100元。 （3）1993年3月27日 长城公司副总裁带100份打印好的审验报告和空白转账支票到二分所，CPA按长城公司的要求，在100份报告上加盖了CPA名章和中诚所公章，收费10万元。 验资造成的不良影响 中诚所出具的审验报告被长城公司广为散发，对于向长城公司索退集资款的投资者起到了欺骗作用，给国家金融管理带来了不好的影响，造成了严重后果。 (四)有关部门对中诚所的处罚 1993年5月15日审计署发函决定：从即日起冻结中诚所及其分支机构银行账户的所有款项。 财政部责令解散中诚会计师事务所及其全部分所；撤消10人的CPA资格证书；中诚所收取长城公司的10万元及其他费用、物品全部退还。 (五)案例引发的有关CPA职业道德的思考 1．CPA对社会公众的责任 注册会计师行业作为一个肩负重大社会责任的行业，应以维护社会公众利益为根本目标。 长城公司寻找CPA为其资信情况出具验