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（1）管理层对财务报表的责任 根据《会计法》和《公司法》的规定，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 （2）治理层对财务报表的责任 现代公司治理结构要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。 2、管理层和治理层的责任 执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括： （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 3、注册会计师的责任 1.按照审计准则的规定对财务报表进行审计并发表审计意见是注册会计师的责任。 2.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。 3.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 4.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 （1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职； （2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量； （3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任； （4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。 5.注册会计师不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 6.事务所与被审计单位之间的责任顺位 审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失，从因果关系的角度看，被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因，不实审计报告只是间接原因，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任。 审计的定义 根据美国会计学会1973年的定义：“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 目 标 获取、评价审计证据 判断相符程度 审计报告 既定标准 经济活动与 经济事项认定 审计证据 审计工作底稿 审计抽样 审计目标 审计计划 信息技术对 审计的影响 审计证据可靠性的一般原则 （一）从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （二）相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （四）以文件记录形式（包括纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （五）从原件获取的审计证据比从复印、传真或通过拍摄、数字化或其他方式转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。 通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。通过函证等方式从独立来源获取的相互印证的信息，可以提高注册会计师从会计记录或管理层书面声明中获取的审计证据的保证水平。 【例题4·简答题】A注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据： （1）原材料入库单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【答案】 （1）购货发票比原材料入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而原材料入库单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转