第2章增值税的纳税筹划(上课用).ppt

（一）小规模纳税人的认定及管理 1、小规模纳税人的标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的； （2）除第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 （二）一般纳税人的认定及管理 1、一般纳税人的标准 是指年应税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企业）。 2、一般纳税人的认定办法 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； 除细则第二十九条（年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。）规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 2.3、税率与征收率 （一）增值税税率： 1、纳税人销售或者进口货物，除第2项、第3项规定外，税率为17%。 2、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。 3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 4、纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务），税率为17%。 （二）小规模纳税人增值税征收率为3%。 含税无差别平衡点增值率 无差别平衡点增值率 （1）作为小规模纳税人．该企业应纳增值税税额为2.33万元(80÷(1+3％)×3％)。 （2）作为一般纳税人，该企业应纳增值税税额为5.8l万元(80÷(1+17％)×17％- 40÷(1+17％)×17％)。 因此．小规模纳税人可节税3．48万元(5.81-2.33)。 案例3：某商业批发企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元，增值税税率为17%，年应纳增值税额为10.2万元。 企业的增值率为： （150-90）÷150=40%＞无差别平衡点增值率17.65% 企业选择作小规模纳税人税负较轻。企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后应纳税额为： 80×3%+70×3%= 4.5（万元） 可节约税款： 10.2-4.5=5.7（万元） 筹划方法 小规模纳税人通过联合或建立健全会计制度的方式，从而达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人； 一般纳税人则可以可以通过分立的形式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，而转变为小规模纳税人。 应注意的问题 第一，税法对一般纳税人的认定要求 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 第二，财务利益最大化 为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增加销售额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。 选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。 第三，企业产品的性质及客户的类型 如果销售对象多为一般纳税人，则必须选择做一般纳税人；如果生产、经营的产品为固定资产或客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。 2.5、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 兼营行为的税法规定 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；