鉴证业务对独立性的要求教材.pptVIP

内 容 1．基本要求 2．经济利益 3．贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 4．与审计客户发生雇佣关系 5．高级职员与审计客户的长期关联 6．为审计客户提供非鉴证服务 7．收费 8．影响独立性的其他事项 一、独立性的概念框架 二、网络与网络事务所 网络：以合作为目的，明确旨在分享利润或分担成本，或共享同一所有权、控制权或管理权，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一经营战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。 实体：如从事咨询或专业法律业务的实体 网络事务所应当与网络中其他会计事务所的审计客户保持独立。 不属于网络事务所的情形 （1）事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络。 （2）与事务所已转让某一组成部分不再关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用事务所的名称或名称中的某一要素。但这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。 （3）事务所之间共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训资源，并不交流人员、客户或市场信息，也没有共有的技术部门。 三、公众利益实体 上市公司 法律、法规规定的公共利益实体 其他：银行、保险公司、雇员数量 四、关联实体 五、治理层 对实体的战略方向及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织 与治理层沟通：外界压力和密切关系 六、工作记录 记录不利影响的性质，以及采取的防范措施； 记录不利影响的性质，以及得出不需采取防范措施结论的理由。 七、业务期间 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于鉴证客户。 七、业务期间 会计师事务所接受审计客户，应当考虑： （1）在财务报表涵盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系； （2）以前向审计客户提供的各类服务。 防范措施： （1）禁止提供非鉴证服务的人员参与审计业务；（2）由其他CPA复核非鉴证业务和审计工作；（3）聘请其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或请其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并所执行工作的范围能够使其承担责任。 七、业务期间 审计业务的业务期间包括事务所对其出具报告的财务报表的期间。 A会计师事务所从2005年12月1日开始授受委托已经连续4年对X公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。A在审计X公司的鉴证业务期间是（ ）。 A．2005年12月1日至2010年3月8日 B．2005年1月1日至2010年3月8日 C．2005年1月1日至2010年9月15日 D．2005年12月1日至2010年9月15日 解 析 业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，但是审计业务还应当包括2005—2009年度财务报表的期间。 如果双方没有约定解除业务关系的日期则选项B是正确，但双方约定在2010年9月15日后双方终止一切业务，按孰晚原则，选项C是恰当的。 X会计师事务所已于2009年2月1日至4月28日为ABC公司设计完成了计算机会计数据系统。该所2009年12月1日接受委托对ABC公司2009年度的财务报表进行审计。问该所需要采取下列（ ）防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平。 A．与ABC公司的管理层讨论独立性 B．获得ABC公司对非鉴证服务的结果承担责任的承诺 C．X所不允许提供非鉴证服务人员参与审计业务 D．请X事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果 解 析 答案：BC 在选项A中，应当与治理层讨论独立性； 选项D中应当聘请另一家会计师事务所来评价非鉴证业务的成果。 八、合并与收购 九、其他方面的考虑 事务所的质量控制政策与程序 第二节 经济利益 一、经济利益的概念 1.直接经济利益： （1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益 （2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制投资工具，或影响其投资决策。 2.间接经济利益：通过投资工具拥有的经济利益，没有能力控制或影响其投资决策。 二、经济利益对独立性的不利影响及防范措施 不利影响的严重程度取决于： 拥有经济利益人员的角色 （事务所、项目组成员、其近亲属、项目合伙人、其他合伙人、管理人员） 经济利益类型（直接或间接） 经济利益的重要性 防范措施： 处置直接经济利益； 处置重大间接经济利益，使剩余利益不再重大； 将该鉴证小组成员调离鉴证业务； 项目组外的其他CPA复核。 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 一、贷款和担保（事务所、项目组成员或其主要近亲属） 1．从银行等审计客户取得贷款或由其作为贷款担保人。（看贷款程序、条款和条件是否正常） 2