流动负债剖析.ppt

第11章 流动负债《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》《企业会计准则第9号—职工薪酬》 一、背景知识 1. 在市场经济条件下，企业适度的举债经营是正常且有利的，但如果负债数额过大，超过其潜在的偿还能力，则会对企业的资本结构产生不利影响，同时还会削弱企业的偿债能力和清算能力，进而影响企业的信誉。 2. 《企业会计准则》第22号和第9号属于流动负债的准则范畴，应交税费部分没有单独的准则，由《税法》来规定。 3. 流动负债由于偿还时间较短，所以不计算资金时间价值，在资产负债表上一般按照现值进行披露。 4. 会计里的金融资产和金融负债 A. 金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 B. 金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(交易性金融负债) 其他金融负债(短期借款、应付票据、应付账款、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款) 二、 短期借款 1. 账户设置：财务费用；短期借款；银行存款 2. 利息支付：金额小，偿还期短(到期时才计算利息)；金额大，偿还期长(按月计提，到期一次还本付息) 3. 账务处理：P218例1、例2 三、应付票据(商业汇票) 1. 不带息的应付票据、带息的应付票据(利息计入“财务费用”) 2. 商业承兑汇票到期不能支付，转入“应付账款”；银行承兑汇票到期不能支付，转入“短期借款” 3. 账务处理：P219例3、P220例4 四、应付账款 1. 现金折扣的使用，贷记”财务费用” 2. 确实无法支付的，转入“营业外收入”，或者进行债务重组 3. 账务处理：P221例5。 五、 应付职工薪酬 1. 背景知识 A. 长期以来，我国没有建立起比较广义的人工成本概念，人工成本核算中职工的范 围和薪酬的内涵都比较狭窄，使得我国企业人工成本从会计核算上看偏低，没有真正反 映出企业实际承担的人工耗费水平，容易使企业在国际贸易中处于不利地位。 B. 新准则对职工薪酬的界定：范围大大拓展，“企业为获得职工提供的服务而给予各 种形式的报酬以及其他相关支出”。 C. 具体内容：货币性薪酬、非货币性薪酬；在职薪酬、离职薪酬；常规性薪 酬、以权益工具为计量基础的现代薪酬；职工本人的薪酬、职工配偶、子女或其 他被赡养人的福利；物质性福利、教育性福利。 D. 准则里的新事物：(非货币性福利、辞退福利)作为薪酬。 E. 以股份为基础的薪酬，由《企业会计准则第11号—股份支付》来规范；企业 年金基金，由《企业会计准则第10号—企业年金基金》来规范。 F. 含义：工资、奖金、津贴、补贴；职工福利费(以工资为基础计提)；五险一 金(医疗、养老、工伤、失业、生育(五项社会保险，叫社保基金)、住房公积金 (住房公积金管理中心)；工会经费、职工教育经费；非货币性福利、辞退福 利。其中，五险一金和住房公积金要按照国家规定的标准计提。 2. 确认：根据受益对象分别计入生产成本、在建工程、期间费用；计税工资与 实发工资可能存在差异；国家设定计提标准与企业自身计提标准。 3. 账户设置 A. 一级科目：应付职工薪酬 B. 二级科目：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职 工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付(股权激励时使用) C. 月薪制和日薪制：计算工资的两种思路 月薪制(P225例6)：月应付工资=月标准工资-缺勤工资(倒挤) 日薪制(P226例7) ：月应付工资=出勤工资+病假工资(正算) 计件工资(P226例8、例9):在制造业企业经常使用，比较简单 4. 应付职工薪酬的核算 A. 实发工资=应付工资(计时计件工资+奖金+津贴+补贴+加班工资)-各种代垫代扣款(表11-2) B. 工资分配及结算程序：分配、结算(银行转账、结转代扣代垫款)(P228例10、例11) C. 注意：医疗福利部门人员的工资冲减应付职工薪酬—职工福利 5. 工资附加费的核算(医疗服务人员特殊处理) A. 职工福利费(应付工资总额×6%) (1) 借记：生产成本、制造费用、销售费用、在建工程、管理费用(医务人员、厂部人员) (2) 贷记：应付职工薪酬—职工福利 B. 工会经费(应付工资总额×2%) (1) 借记：生产成本、制造费用、销售费用、在建工程、管理费用、应付职工薪酬—职工福利(医务人员) (2) 贷记：应付职工薪酬—工会经费 C. 职工教育经费(应付工资总额×1.