管理会计第三章变动成本法(DM)讲述.pptVIP

山东大学（威海） 商学院 段敏 授课教师 陈廉 变动成本法，建立在成本性态假设的基础上，是管理会计分析问题、研究问题的立足点和出发点。 内 容 提 要 一、变动成本法概述 二、变动成本法与完全成本法的比较 三、变动成本法的优缺点 一、变动成本法概述 1、变动成本法的概念 直接材料 产品成本 直接人工 制造费用（固定和变动） 管理费用 期间费用 销售费用 财务费用 凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。 固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。 一、变动成本法概述 1、变动成本法的概念 一、变动成本法概述 2、变动成本法的理论依据 首先，变动成本是产品直接形成的基础。 其次，固定性制造费用，只能作为期间成本，从当期的销售收入中一次性扣除。 一、变动成本法概述 2、变动成本法的理论依据 第三，固定成本作为期间成本处理，而不直接计入产品生产成本，使会计核算更趋于公平合理。 第四，非生产性成本—销售成本及管理成本，也要分清变动性部分和固定性部分。 直接材料 产品成本 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 期间费用 管理费用 销售费用 财务费用 变动成本法与完全成本法 二、变动成本法与完全成本法的比较 1、应用的前提条件不同 完全成本法—财务会计 把成本按经济用途划分：生产成本+非生产成本 变动成本法——管理会计 把成本按性态划分：变动成本+固定成本 三、变动成本法的优缺点 1、变动成本法的优点 （1）变动成本法更符合“费用与收益相配合”这一公认会计准则的要求 （2）变动成本法可促使企业经营管理者重视销售工作 举例 假设某企业每单位产品的变动生产成本为6元，单位产品的售价是15元；单位产品的变动销售成本为1元；固定性制造费用为40000元；固定性管理成本为15000元。若企业期初无存货，本期生产10000个产品，销售8500个。 全部成本法下净收益计算表（1） 如果该企业生产的是20000个产品，仍然销售8500个，其他资料不变，还是按全部成本法计算的净收益。 从上面两表的对比可见，税前净利，后者比前者增加了17000元，是由于产量增加了一倍所带来的，并不是从销售量的增加上得到的，这是因为表（1）中的存货量，比表（2）中的存货量，多盘存了17000元的固定成本 (11500×2-1500×4=17000元)造成的。 变动成本法下税前净利计算表 三、变动成本法的优缺点 1、变动成本法的优点 （3）变动成本法有利于科学地进行成本分析和控制 （4）变动成本法为短期决策提供了重要的前提和标准 （5）变动成本法简化了成本计算程序 三、变动成本法的优缺点 2、变动成本法的缺点 （1）具有相对性、近似性 （2）不利于长期决策 （3）改用变动成本法时会影响有关方面的利益 （4）不能适应定价决策的需要 本章重点内容 掌握变动成本法的概念 掌握变动成本法与完全成本法的区别 理解变动成本法的优缺点 练 习 某厂生产某产品，单位售价为20.50元。在建厂后的第二年年内生产了100000单位产品，销售了85000单位。该年的期初，期末库存中都无在产品，所有的生产费用和销售管理费用资料见右表： 解 题 （1）变动成本法下的产品成本 =直接材料+直接人工+变动制造费用 =400000+280000+115000=795000（元） 变动成本法下的单位产品成本 =产品成本÷产品生产量 =795000÷100000=7.95（元/件） 解 题 （2）完全成本法下的产品成本 =直接材料+直接人工+全部制造费用 =400000+280000+115000+220000 =1015000（元） 完全成本法下的单位产品成本 =产品成本÷产品生产量 =1015000÷100000=10.15（元/件） 变动成本法下的损益表（利润表） 完全成本