国际税收协定与案例讲座讲述.ppt

国际税收协定与案例讲座 一、国际税收协定概念与框架体系 （ 结合中新协定） 二、国际税收协定三个关键概念 （结合案例分析） 1、居民 2、常设机构 3、受益所有人 三、问题与思考 一、国际税收协定概念与框架体系 1、国际税收协定概念： 主权国家 跨国税收关系 对等原则 法律效力 条约 双边（基本形式） 多边 2、国际税收协定和国内法关系 协定优先——我国 时间顺序——美国 优惠原则 国际税收协定框架体系 3、两个范本： （中新协定29条） 《OECD协定范本》——经济合作与发展组织 《UN协定范本》——联合国 一、协定范围-人的适用 ； （中新协定1、2条） 二、用语定义-“缔约国”、“缔约国另一方” 等； （3-5条） 三、税收管辖权的划分-各种所得征税权的划分； （6-21条） 四、避免双重征税的方法； （22条） 五、税收无差别待遇原则； （23条） 六、特别规定-情报交换、协商程序等； （24-27条） 七、最后规定-协定生效、终止。 （28-29条） 二、国际税收协定三个关键概念与案例 1、居民——享受税收协定待遇的前提 一般定义： ‘缔约国一方居民’是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、管理机构所在地，或者其他类似性质的标准，在该缔约国负有纳税义务的人。 我国判定标准：住所、停留时间 个人所得税法第1条规定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。 双重居民身份、协定判断顺序：（中新协定第4条） 永久性住所——重要利益中心——习惯性居所——协商 案例一：X国A经理在中国工作的居民身份界定 基本情况： X国公民A经理于08年到中国某公司任职，当年在中国停留满1年。 A 先生在X国有住房，其妻子和孩子仍居住在X国。由于工作需要，X先生在中国要继续居住5年，因此在中国也购买了一套房子，并将家人接来中国一同居住。 案例解析： 一、A先生在A国有住所，而且家人也在X 国——X国的税收居民。 二、A先生中国停留满1年，中国的税收居 民——双重居民身份。 三、A先生购买中国的房产之前，税收协 定——初步判断，X国居民。 四、A先生购买中国的房产之后，两国永久 性住所——双重身份。 案例解析： A：如果A先生的家人仍居住在X国——X国居民。 B: 如果到中国共同居住——中国税收居民。 五、如果其家人离开X国，到第三国居住，X国与中国都 构成永久性住所的条件，但又都b是习惯性居住，不 足以判断其居民身份， 其重要利益中心就成为重要判定标准：A先生在中国 工作，其主要收入为从中国取得的工资薪金，可以认 为其重要利益中心在中国——中国税收居民。 当然，实际情况可能更加复杂，例如， A先生在 X国还取得大量的不动产收益等。此时，重要利益中心不够明确，就只能由两国税务当局协商解决。 案例二：深圳地税局外籍个人协定执行案例 案情简介： 处理过程 双重居民身份： 居民身份认定——中荷税收协定： 处理过程 ——重要利益中心 ——习惯性居处 结论 最终判定 A某在中国的税收居民，应就其境内境外的所得在中国纳税。 个人观点： 该案是否可以以核实其重要利益中心为突破口？ 2、常设机构 PE（国税发[2010]75号 ）（中新协定5条） 概念：指企业进行全部或部分营业活动的固定营业场所。 特点：采用列举法和排除法（中新协定5条） 实质存在 相对固定 全部、部分营业场所 承包工程和提供劳务两种情况下常设机构的判定 例外：仅由于仓储、展览、采购及信息收集等活动的目的设立的具有准备性或辅助性的固定场所，不应被认定为常设机构。 目的： PE是征税权，限制条件，以解决对营业利润在来源地征税的问题，有PE，征税；无PE，不征。 案例三：承包工程和提供劳务两种情况下常设机构的判定 案情简介： 大连某外资企业S公司，主营造船业务，从2010年起，该企业不断与境外多家公司， 大多为韩国公司签订劳务合同，到中国境内从事舾装、技术指导、试航、离岸管道铺设等劳务。从2010年到2011年底，签订了38份合同，其中与韩国公司签订的有34份，金额累计达1700万美元。 特点： 企业使用的都是格式合同，每份合同期限不超过6个月。 疑点： 劳务的真实性、是否滥用税收协定—回避构成常设机构。 调查核实情况： 1、核实相关外国人员的出入境信息，确有外国人员履行合同相关内容，目的是为了提高船舶的修造水平，避免船东压低价格或延期付款。（监督活动） 2、韩国母公司在韩国成立多个企业，分别与大连公司签订舾装合同、技术指导合同，合同条款明确规定:“有必要延长劳务承包执行期间时，