国际税务筹划终极版讲述.ppt

三、跨国公司组织形式的税务筹划 （2）设立分公司的缺点（子公司的优点） A、在境外没有独立的法人地位，无资格享受当地政府向本国法人企业提供的免税期或其他鼓励投资的税收优惠政策； B、一旦取得利润，总公司在同一纳税年度要就这部分境外利润向其居住国纳税，无法获得延期纳税的好处； C、总公司应承担国外分公司的所有义务； D、增加跨国集团进行转让定价的难度。因为分公司与总公司作为一个法人实体出现，它们之间在转让货物和劳务方面易引起税务机关的怀疑，易作为税务机关的清查对象； E、分公司转变为子公司时，可能产生与此相关的资本利得税。 三、跨国公司组织形式的税务筹划 2、利用设立子公司或分公司进行税务筹划 某公司在开办初期，下属企业可能发生亏损，设立分公司可以与总公司合并报表冲减总公司的利润。于是总公司开始时选择了建立分公司的组织形式。经营几年后，分公司转亏为盈，为了享受独立法人经营的便利和税收递延的好处，决定把分公司的生产经营转移到另一家子公司去，或者把分公司兼并到子公司中去。 在转变公司组建形式的过程中，还应考虑资本利得税的影响，如果子公司预期经营前景看好的话，这种转换成本还是值得的。此外，无论在国外设分支机构还是设立子公司，都要注意来源国与居住国税率的差异，在来源国税率高于居住国税率时，跨国公司整体税负会上升。 三、跨国公司组织形式的税务筹划 （三）在避税地组建各种类型的基地公司 避税地（避税港、租税天堂） 避税地是指对收入和财产免税或按很低税率课税的国家或地区。国际避税地实质上是一种税收模式，可以为投资者带来少纳税获得更多利益的好处。 基地公司 避税地为跨国纳税人进行税务筹划提供了“基地”。一个对其本国法人来源于国外的收入只征收少量的所得税或财产税，甚至免税的国家或地区常被跨国公司作为“基地国”，出于在第三国进行经营的目的而在基地国组建的法人企业，称之为“基地公司”。 基地公司的种类主要包括：国际控股公司、金融公司、投资公司、专利公司、保险公司、服务公司、贸易公司、运输公司等。条件是受控的独立法人地位。 三、跨国公司组织形式的税务筹划 3.1、国际控股公司 国际控股公司是指一家集团公司为了达到控制的目的，而不是投资的目的，持有其他公司的股份或证券，其收入主要是从子公司取得股息和资本利得。 国际控股公司的建立，主要是为了解决以下四个任务： 一是股息预提所得税最小化； 二是集中来自不同税收水平国家中子公司的股息，在双重征税的条件下，通过可能得到的税收抵免来降低整个跨国集团的有效税率； 三是在低所得税管辖区集中利润和利润的再投资； 四是减少母公司所在国和子公司所在国的外汇管制对跨国集团的影响。 三、跨国公司组织形式的税务筹划 控股公司选址中最理想的国家或地区应具备的条件是： 一是没有外汇管制，具有宽松的外汇管制制度； 二是政局稳定； 三是对向非居民汇出股息和利息，不征或征收很低的预提所得税； 四是没有资本利得税； 五是拥有广泛的税收协定，并降低股息和利息所得税的法定税率； 六是对控股公司的活动有较少的法律限制。 案例5：国际控股公司税收筹划 非洲母公司 英国子公司 荷兰中介控股公司 税收协定 5% 税收协定 5% 无税收协定30% 选择荷兰中介公司的原因 1.收到的股息和持有股票转让时所实现的资本收益免税; 2.由于荷兰存在广泛的双边税收条约网络，凡是支付给荷兰的股息、特许权使用费和利息，都享受优惠的外国预提税税率; 3.荷兰的公司所支付的利息和特许权使用费免交预提税; 4.有可能得到事先的税收裁定以查明荷兰公司的税收情况，从而能确定其利润; 5、荷兰可靠的金融情况。除了有一定的报告要求外，它没有外汇管制。 三、跨国公司组织形式的税务筹划 3.2、国际金融公司 国际金融公司是指跨国公司在适当的地点建立起来的用于企业集团内部借入或贷出资金的中介性公司，这类公司通常在跨国集团内部充当信贷中介人，向集团子公司提供贷款，或向集团外企业提供贷款。 国际金融公司的主要任务： （1）在获取和发放贷款中实现利息预提所得税的最小化，金融公司应设立在拥有税收协定网络的国家。 （2）在最低所得税的条件下积聚来自外国公司以利息形式形成的利润。为了达到目标，金融公司应设在最低所得税的国家和地区。 三、跨国公司组织形式的税务筹划 （3）利用跨国公司内部企业结构中自由的金融资源，特别是在母公司和子公司所在国执行严格的外汇和投资的管制政策下尤为重要。 （4）实现利息和其他金融付费的双重列支。 （5）在税收环境有利于金融公司活动的区域，发挥跨国联合集团的金库职能。 案例6：国际金融公司 在某个高税率国家从事经营活动的K公司需要为其境外子公司S筹措1亿美元