第二章审计计划解说.pptVIP

国家精品课程《审计学》教学团队 审计学 第二章 审计计划 框架结构 一、初步业务活动 1．初步业务活动时间 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。 2．初步业务活动目的 （1）具备执行业务所需的独立性和能力； （2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项； （3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 3．初步业务活动内容 （1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （2）评价遵守相关职业道德要求的情况； （3）就审计业务约定条款达成一致意见。 二、审计的前提条件 （一）财务报告编制基础 1．确定财务报告编制基础的可接受性 在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素： （1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）； （2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）； （3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）； （4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 2.通用目的财务报表 按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。 3.法律法规规定的财务报告编制基础 （二）就管理层的责任达成一致意见 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 练习题 1、下列关于审计前提条件的说法中，不正确的是（　）。 A、如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准 B、按照审计准则的规定执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任 C、如果管理层不认可其对财务报表的责任，或不同意提供书面声明，注册会计师可以通过替代审计程序获取充分适当的审计证据 D、注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识 【正确答案】 C 【答案解析】如果管理层不认可其承担的责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师不应承接此类审计业务，除非法律法规另有规定。 （三）确认的形式 注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。 三、审计业务约定书 （一）审计业务约定书含义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 （二）审计业务约定书基本内容 1.财务报表审计的目标与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任； 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 （三）导致被审计单位变更业务的情形 （1）环境变化对审计服务的需求产生影响； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解； （3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。 （四）变更为审阅业务或相关服务业务的要求 1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响； 2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务； 3.避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序； 4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。 第二节 总体审计策略和具体审计计划 一、总体审计策略 (一)审计范围 在确定审计范围时，需要考虑审计业务可能涉及的工作范围。 (二)报告目标、时间安排及所需沟通的性质 为计划报告目标、时间安排和所需沟通。 (三)审计方向 总体审计策略确定项目组工作方向，包括确定适当的