第二章 合并财务报表解说.ppt

第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 与内部股权投资有关的抵销处理 第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理 第四节 与内部资产交易有关的抵销处理 第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 第六节 合并现金流量表的编制 第七节 合并财务报表综合举例 二、合并会计报表的种类 三、合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 四、合并会计报表的编制程序 （一）合并报表的编制原则 （二）编制合并报表的基础工作 （三）合并报表的编制步骤 （四）关于调整处理 （五）关于抵销处理 （1）以个别报表为基础原则 （1）统一会计政策 （2）统一会计期间 （3）提供必备资料 （三）合并会计报表的编制步骤 （四）关于调整处理 （一）哪些调整？ 第二节 与内部股权投资有关的抵销处理 一、基本原理 （一）合并日的抵销处理 一般只需进行必要的与内部股权投资有关的抵销处理 （二）合并日后的抵销处理 除了进行长期股权投资余额与股东权益的抵销处理外，还会涉及股权投资收益的抵销处理。 同一控制下企业合并的抵销分录 借：股本 [子公司报告价值] 资本公积 [子公司报告价值] 留存收益 [子公司报告价值] 贷：长期股权投资 [母公司对子公司投资报告价值] 少数股东权益[子公司股东权益与少数股东持股比例之乘积] 例题参见教材P37——38 非同一控制下企业合并的抵销分录 ——子公司为全资子公司时 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉。 非同一控制下企业合并的抵销分录——子公司为非全资子公司时 一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉；另一方面，确认少数股东权益。 A公司于2013年1月1日支付现金2870万元和发行债券10000万元购买B公司90%的股权，购并前双方的资产负债表如下： 单位：万元 要求： 1、假设该合并为同一控制下的企业合并，编制A公司合并的分录及抵销分录。 2、假设该合并为非同一控制下的企业合并，编制A公司合并的分录及抵销分录。 1、同一控制下 借：长期股权投资 10980 12200×90% 资本公积 1890 贷：银行存款 2870 应付债券 10000 借：股本 9000 资本公积 1000 盈余公积 1000 未分配利润 1200 贷：长期股权投资 10980 12200×90% 少数股东权益 1220 12200×10% 2、非同一控制下 借：长期股权投资 12870 贷：银行存款 2870 应付债券 10000 借：股本 9000 资本公积 1000 盈余公积 1000 未分配利润 1200 存货 600 固定资产 900 商誉 540 12870－A×90% 贷：长期股权投资 12870 少数股东权益 1370 A×10% 习题 A公司于2013年1月1日支付银行存款2870万元和发行债券10000万元购买B公司90%的股权，购并前双方的有关资料如下： 单位：万元 习题 要求： 1、假设该合并为同一控制下的企业合并，编制A公司合并的分录及与内部股权投资有关的抵销分录，并编制合并资产负债表工作底稿。 2、假设该合并为非同一控制下的企业合并，编制A公司合并的分录及与内部股权投资有关的抵销分录，并编制合并资产负债表工作底稿。 习题 1、同一控制下 借：长期股权投资 10 980 12200×90% 资本公积 1 890 贷：银行存款 2 870 应付债券