第8章销售与收款循环审计教材.ppt

函证时间的选择 最好安排在接近资产负债表日的时间，同时，考虑对方复函的时间，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料 函证的方式 积极式函证 ： 是向债务人发出询证函，要求债务人无论所函证的欠款记录是否相符、对错，都要求复函的一种方式 消极式函证 ： 是向债务人发出询证函后，若函证的款项相符时，就不必复函，只有在所函证的款项不符时，才要求债务人向审计人员复函 比较 积极式函证 消极式函证 要求 无论是否一致均需回函 不一致才需回函 适用 重要项目： （1）金额大 （2）有争议（纠纷） （3）内控差、差错多 （4）对方可能不重视 一般项目： （1）金额不大 （2）内控有效 （3）预计错误少 （4）对方有信用 可靠性 较强 相对较差 审计成本 较高 较低 数量 较少 较多 无回函 发第二或第三封 认为正确 函证的控制 1.审计人员应当直接控制询证函的发送和收回，并通过函证结果汇总表来加以控制。 2.对于无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错，还是一笔假账。 3.被询证者以传真、电子邮件方式回函的审计师应当直接接收，并要求被询证者寄回函证原件。 4.积极式函证没有得到答复的，应采用追查程序。（替代程序） 函证结果差异的分析和评价 函证差异产生的原因可能是购销双方登记入账时间不同，或其中一方或双方记账错误，或有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账时间不同产生的差异有： 询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位未收到货款； 询证函发出时，被审计单位货物已经发出并已记做销售，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； 债务人对收到货物的数量、质量及价格有争议而全部或部分拒付。 债务人将货物退回后，被审计单位在询证日未及时审核批准，冲减应收账款 审计人员应将函证的过程和结果记录于工作底稿，并据以总结合评价应收账款情况。对函证结果可作如下评价： 函证回函认可的金额小于函证金额，审计人员应核实销售合同、发票、发货单位；以验证是否存在有意加大应收账款，虚增应收账款，目的是虚增销售收入，虚增利润的情况 函证回函认可的金额大于函证金额，应查明是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的不正当行为 函证回函认可函证金额，说明应收账款的账面记录是真实的、正确的，则审计人员可以合理地推断，全部应收账款总体是正确的 5．检查未函证的应收账款 对于未发询证函的应收账款，审计人员应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性 6．检查坏账的确认和处理 7．抽查有无不属于结算业务的债权 8．对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确 9．检查应收账款是否业已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确 10．分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整 11．检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 8.5 坏账准备审计 8.5.1坏账准备审计目标 1．确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分； 2．确定坏账准备增减变动的记录是否完整； 3．确定坏账准备年末余额是否正确； 4．确定坏账准备在财务报表上的披露是否恰当。 8.5.2坏账准备的实质性程序程序 1．审计人员应首先核对坏账准备明细分类账的余额是否相符，如不相符，应查明原因，并作相应调整 2.重要查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致。 下列情况一般不得全额计提坏账准备： 当年发生的应收账款,以及未到期的应收账款; 计划对应收账款进行重组; 与关联方发生的应收账款; 其他已逾期,但无确凿证据不能收回的应收账款。 3．检查年度内坏账损失的原因是否清楚，有无授权批准，有无已作坏账损失处理后又收回的账款 4．检查资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收账款 5．检查向债务人函证回函的例外事项及存有争执的余额 6．检查坏账准备的贷方记录是否与列作坏账损失的账项一致。 7．复核计算坏账准备余额占应收账款余额的比率，并和以前年度的相关比率核对，检查分析其重大差异。 8．查明坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露 谢谢！ 第8章 销售与收款循环审计 控制测试与实质性