第二节合并日后合并报表的编制教材.ppt

* 第二节 合并日后合并报表的编制 一、国际惯例 若母公司在年末既要提供个别报表，又要提供集团的合并报表，则应选择权益法核算长期股权投资。 如：英国、法国、德国、日本、澳大利亚、韩国、香港等 若只需提供集团的合并报表，不需提供个别报表，则既可选择成本法，又可选择权益法。 如：美国、加拿大等 我国的会计准则要求，母公司在年末既要提供个别报表，又要提供集团的合并报表，长期股权投资采用成本法核算，编制合并报表时应在权益法下进行。 二、合并日后合并报表的编制步骤 （一）将成本法调整为权益法（调整分录） （二）抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益 （三）抵销母公司的投资收益和子公司的净利润 （四）抵销内部往来项目 （五）抵销内部交易产生的利润 三、购买法下，合并日后合并报表的编制 （一）子公司为全资子公司 ★首期合并报表的编制 假设A公司2008年12月31日支付605000元购入B公司全部股份，合并时B公司所有者权益账面价值468000元。其中股本240000、资本公积69600、盈余公积154400、未分配利润4000。B公司资产、负债中除下列几项外公允价值与账面价值相等。 项目 使用年限 评估增值 房屋 尚可使用30年 48 000 机器 尚可使用15年 30 000 土地使用权 10年摊销 6 000 合计 84 000 2009年B公司实现净利润74 000元，从中提取盈余公积23 000元，发放现金股利42 000元，股利将于2010年1月支付。 A公司在2009年末编制合并报表时编制的调整抵销分录： 1.将成本法调整为权益法 （1）调整评估增值 借：固定资产 78000 无形资产 6000 贷：资本公积 84000 （2）摊销评估增值，将其计入有关成本费用 借：营业成本 2800 管理费用 1400 贷：固定资产 3600 无形资产 600 （3）按权益法调整母公司的净利润 借：长期股权投资 69800 贷：投资收益 69800 （4）按权益法调整确认母公司应得的股利 借：投资收益 42000 贷：长期股权投资 42000 （3）与（4）可合并为： 借：长期股权投资 27 800 贷：投资收益 27 800 “长期股权投资”在成本法下=605000 在权益法下： 08年12月31日 605000 09年实现净利润 74000-4200 09年分派现金股利 42000 “长期股权投资”在权益法下=632800 （调整完评估增值后的净利润） 2.抵销母公司对子公司的“长期股权投资”和子公司的所有者权益 借：股本 240000 资本公积 153600 盈余公积 177400 未分配利润 8800 商誉 53000 贷：长期股权投资 632800 (69600+84000) (154400+23000) (13000-4200) 权益法 B公司的 个别报表 若形成负商誉 母公司对子公司的“长期股权投资”与子公司的所有者权益的抵销分录是： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 营业外收入 3.抵销母公司的投资收益和子公司实现的净利润 母公司 子公司 合 并 应该是 收 入 投资收益 利 润 100 50 150 50 50 150 50 200 150 0 150 抵销分录： 借：投资收益 贷：净利润 期