第九章长期股权投资教材.ppt

（一）权益法的定义及适用范围 权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法的适用范围: （1）对被投资企业具有共同控制 （2）对被投资企业具有重大影响 （二）权益法的核算 设置的科目： 长期股权投资 ——成本 ——损益调整（反映被投资方净损益的变动） ——其他权益变动（所有者权益的其他变动） 阶段 原则 会计分录 初始投资成本调整 比较初始投资成本与按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值份额 （1）成本公允价值份额；不调整 （2）成本公允价值份额； 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入 投资损益的确认 按调整后的净利润与持股比例确认投资收益，并调整长期股权投资 （1）被投资单位实现净利润 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 （2）被投资单位发生亏损（超额亏损） 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 其他权益变动 按享有的份额计入资本公积，并调整长期股权投资 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 （或反分录） 宣告分派现金股利 按享有的份额确认应收股利，并冲减长期股权投资 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 （二）权益法的核算 1.初始投资成本的调整 对于企业初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应按以下情况分别处理： (1)成本 公允价值份额 不调整初始投资成本 (2)成本 公允价值份额 借：长期股权投资——成本 贷：营业外收入 （二）权益法的核算 （1） 初始投资成本 投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额 ＞ 不调整长期股权投资的初始投资成本。 （二）权益法的核算 （2） 初始投资成本 投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额 ＜ 二者的差额调整长期股权投资的初始投资成本，同时确认为“营业外收入”。 1、A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。取得投资时，被投资单位账面所有者权益为75 000 000（假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同） 假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。　　 　 二、长期股权投资的权益法 ①取得投资时，A公司应进行的账务处理为：　借：长期股权投资——成本　30 000 000　　　贷：银行存款　　　 　　30 000 000 长期股权投资的成本3000万元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额2250万元（7500万元×30%），不对其初始投资成本进行调整。 ②假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为12000万元，A公司按持股比例30%计算确定应享有3600万元，则初始投资成本与应享B公司可辨认净资产公允价值分额之间的差额600万元应计入取得投资当期的损益。　　借：长期股权投资——成本　　36 000 000　　　　贷：银行存款　　　　 　 　　30 000 000 　　　　　　营业外收入　　　　 　　　6 000 000 （二）权益法的核算 2.投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。 (1)实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 (2)发生亏损（正常亏损；超额亏损） 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 （二）权益法的核算 简单权益法 购买权益法 完全权益法 调整投资时被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值的差额 按被投资单位账面净利润乘以投资方持股比例确定投资收益 消除投资企业与被投资企业的内部交易损益中未实现部分 2、甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。　　 　 　 二、长期股权投资的权益法 账面价值 已提折旧 公允价值 原使