第六讲重大错报风险教材.ppt

重大错报风险的识别、评估和应对 审计工作流程： 审计准则规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 了解程度： 第一，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 第二，了解的程度是否恰当，关键看是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。 本章结构：第一部分 风险评估 第二部分 了解内部控制 第三部分 风险应对 第一部分 风险评估 一、审计风险准则的特点 1.要求必须了解被审计单位及其环境 2.在评估重大错报风险前要实施风险评估程序 3.将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩 4.针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序 5将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录。 二、风险评估的作用 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为下列关键环节做出职业判断提供重要基础： 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、持续经营假设等； 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 三、风险评估程序 风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。 注册会计师应当实施下列风险评估程序： （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 （2）分析程序 （3）观察和检查 1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 首先，应当向管理层和财务负责人询问下列事项： 1）管理层所关注的主要问题[问管理层/经营环境]。 如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 4）被审计单位发生的其他重要变化。 如所有权结构、组织结构、内部控制的变化等。 2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量[问财务负责人/财务报表]。 3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 其次，还应考虑询问其他人员，并考虑询问不同级别的员工。例如： 1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境 2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施； 3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性 4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等； 5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排。 2、实施分析程序 在实施分析程序时，应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较； 如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，应当连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 [不能作为直接证据] 例如，被审计单位存在很多产品系列时。对总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险，注册会计师需要对每一产品系列进行毛利率分析。 3、观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。 1）观察被审计单位的生产经营活动。 2）检查文件、记录和内部控制手册。 3）阅读由管理层和治理层编制的报告。 4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备 5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试：由点到线）。 4、其他审计程序 如果认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如： 1）询问外部人员：聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。 2）阅读外部信息：银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，法规或金融出版物，政府或民间组织发布的行业报告和统计数据等。 5、其他信息来源 注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息是否与识别的重大错报风险相关 1）根据审计准则的要求，注册会计师应了解被审计单位及其环境，在了