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第二章 税收筹划的基本方法 2.1 税收筹划的切入点 2.2 利用税收优惠政策 2.3 高纳税义务转换为低纳税义务 2.4 税收递延 2.5 税负转嫁 2.6 选择有利的企业组织形式 2.7 投资结构的优化组合 同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。以减轻纳税义务，获得税收利益。 【比如】个人独资企业比法人企业所得税率低。 在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。 二、税率的表现形式： 1、绝对量表示——定额税率 应纳税额=课税数量×单位可税额 2、相对量表示： 1）比利税率——课税比率不变 2）累进税率——课税比率随课税额度大小而变化。 应纳税额=课税数额×适当税率 1、递延纳税——就是延期纳税： 是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。 2、优点： 1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。 【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。 2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。 第四节 税收递延 1、会计与税法的差异 会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异和时间性差异。 【注】平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。 谁也不能超越法律而存在。 1）永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的 规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间 的差异。 【注】属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。 比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的12%，招待费的 扣除按发生额的60%，最高不能超过年度销售收入的0.5%。 税收递延的途径 2）时间性差异：是纳税递延的重要途径。 【比如】开办费的处理、折旧方法的选择、收益确认的不同年 度（后拖）、费用确认的时间（前抢）。 【注】递延纳税相当于“无息贷款”。 2、公司集团的递延纳税 如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地 区，将子公司的收入长期留在帐上，母公司未取得股息的分配收入， 税款就被递延下去了。 【注】跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。 二、税收递延的途径 基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。 1、推迟收入的确认 1）对生产经营活动的合理安排 A、合理的推迟交货时间。 B、合理的推迟结算时间。 C、合理的销货方式——是采用分期收款发出商品 的方法。 2）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。 三、税收递延的方法 【注】商品销售收入的确认方法： 1）收款法：收到货款确认收入 2）销售法：发出货物确认收入 3）生产法：产品生产完工确认收入 劳务收入的确认方法： 1）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入 2）完工百分比法：按完工百分比确认收入 2.费用的尽早确认 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本 【例】办公费用：如果是车间的需计入“制造费用”，但没有特殊规定时，可直接计入“管理费用”。借款购置的需要安装固定资产，利息能计入“财务费用” 的，就不计入“在建工程” 2）能进成本的不进资产 【例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也参加了产品的生产，其工资进“生产成本”就比计入“在建工程”有利 3）能预提的不待摊 【例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。 4）能多提的多提、能快摊的快摊。 【例】开办费、固定资产折旧、无形资产摊销等。