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注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表的固定资产项目时，发现2001年度公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于2001年7月投入使用，改建总支出为400万元。在改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为15年。截止7月31日原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元 ，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。大华公司对于改建后的办公楼仍采用40年计提折旧。 据此，大华公司的上述事项，是在原有固定资产的基础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出作为新的原值入账，即800万元-400万元+400万元-50万元=750万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后的预计可使用年限即15年计算每年应计提的折旧额。 案例来源：中国财经教育网 作者：吴得林 中辰会计师事务所有限责任公司 2003年4月 讨论题:1、大华公司的做法对企业利润及应交所得税将产生什么影响？ 通过本章学习，了解固定资产的概念、特征及分类；熟练掌握固定资产增加、后续支出、固定资产减值以及固定资产处置的核算;熟练掌握固定资产折旧的计算 1、固定资产的增加的核算 2、固定资产的折旧的计算与核算 3、固定资产后续支出的核算 4、固定资产减值的核算 5、固定资产处置的核算 第一节 固定资产概述 一、固定资产概念及特征 (一)固定资产的概念 《企业会计准则—固定资产》对固定资产的定义是,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）使用寿命超过1个会计年度 (二)固定资产的特征 1、固定资产的物质形态是有形资产 2、持有固定资产不以销售为目的 3、在企业生产经营活动中长期使用 （三）固定产的确认 二、固定资产的分类 企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求，可按不同的标准进行分类，主要有以下几种分类方法： （一）按固定资产经济用途分类 1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 （二）按固定资产的所有权分类 1.自有固定资产 2.租入固定资产 （三）按固定资产使用情况分类 1.使用中固定资产 2.未使用固定资产 3.不需用固定资产 （四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、融资租入固定资产 7、土地 三、固定资产的计价 （一）固定资产的计价基础 《企业会计准则—固定资产》规定：“固定资产应当按照成本进行初始计量”。这里的成本指历史成本，亦称原始价值。考虑到固定资产价值较大，其价值会随着服务能力的下降而逐渐减少，还需要揭示固定资产的折余价值。因此，固定资产的计价主要有以下两种方法： 1.原始价值:又称原值、原价，也称实际成本、历史成本等。是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 2.净值:也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。 （二）固定资产的价值构成 1、外购固定资产的成本 ，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 5、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。 6、接受捐赠的固定资产 （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值； （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值； ①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； ②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 7、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 四、固定资产核算的账户设置 1