审计第六章审计准则依据绪论.ppt

第六章 审计准则和审计依据 第一节 审计准则 一、审计准则概述 产生：审计准则最早诞生于美国。现在影响最大是审计准则制定团体是国际会计师联合会（IFAC)下的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB)，主要任务是发布审计与鉴证业务方面的文告。我国注册会计师协会于1997年5月8日加入IFAC成为其正式会员。我国审计准则的制定参考了IFAC及其他国家的审计准则。 二、审计准则的性质和作用 （一）、审计准则的性质 1.含义 审计准则，又称审计标准，职业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标准。 （1）审计准则是规范约束注册会计师及其助理人员的行为准则 （2）审计准则即对注册会计师及其助理人员的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据 （3）审计准则是通过注册会计师及其助理人员执行审计程序体现出来的。 （4）审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据 （二）、审计准则的作用 1.实施审计准则可以赢得社会公众的信任； 2.实施审计准则可以提高审计工作质量 3.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益 4.实施审计准则可以促进国际审计经验交流。 三、 美国民间审计准则 1.一般准则：一般准则共有3条，主要是对审计人员资格和执业行为提出的要求，主要用于对训练与能力、独立性、职业道德方面的约束（P74) 2.工作准则：在审计过程中应遵守的准则，共有3条。也称为审计的实施准则或审计的外勤准则，主要用于制定审计计划，内部控制制度的评审，收集甄别审计证据，编制审计工作底稿。 3.报告准则：在编制审计报告时遵守的准则，共有4条。对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容所作出的要求，主要用于编写审计报告，运用审计报告的形式，规定审计报告的内容。 四、我国注册会计师执业准则 中国注册会计师协会于1994年5月开始起草独立审计准则，到2005年，先后制定了6批独立审计准则，然后，经过修订和完善形成48个准则，于2006年2月15日由财政部发布，2007年1月1日起实施，这一次修订体现与国际准则趋同；由于审计环境发生了重大变化，注册会计师协会2009年启动新的修订工作，2010年11月1日，由财政部发布修订后的38项准则，自2012年1月1日起实施。 修订后的审计准则体系特点： 1.提高准则理解和执行的一致性 2.全面体现风险导向审计 3.增强识别舞弊风险的有效性 4.加强与治理层有效沟通 5.增强对小型企业审计的相关性 中国注册会计师审计准则的国际趋同 1、从体系结构看，按照国际趋同的要求，根据注册会计师提供服务性质的不同，对注册会计师执业准则体系进行了重构，实现了与国际准则体系的完全一致。 2、从项目构成看，除了个别项目因对我国不适用而未被纳入外，我国注册会计师执业准则体系涵盖了国际审计准则的所有项目。 中国注册会计师审计准则的国际趋同 3、从准则内容看，充分采用了国际审计准则所有的基本准则和核心程序，在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定等所有重大方面，与国际审计准则保持一致。 （一）注册会计师执业准则的性质和目标 1、执业准则的性质。是中国注册会计师执业规范体系的核心，是规范注册会计师执行独立审计业务的专业标准，既是注册会计师独立审计行为的规范，又为其提供具体指导。 2、执业准则的目标 （1）建立注册会计师执行审计业务的权威标准，规范注册会计师执业行为。 （2）促进各会计师事务所和注册会计师按照统一的职业标准执行审计业务，提高业务素质和执业水平。 （3）明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益。 （4）建立与国际独立审计准则相衔接的中国注册会计师执业准则，使中国注册会计师按照国际通行的职业标准执行独立审计业务。 （二）、执业准则体系构成 中国注册会计师执业准则体系框架图 第一，鉴证业务准则 1.鉴证业务定义 定义：指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。可以作如下理解： （1）鉴证业务的用户是预期使用者 （2）鉴证业务的目的是增强预期使用者对鉴证对象信息的信任程度 （3）鉴证业务的“产品”是鉴证结论 鉴证业务准则 2、鉴证业务分类（按保证程度分) (1)合理保证：是指注册会计师执行了充足的审计程序，对发表的意见有充分地把握，属于积极保证。一般以：我们认为…….. （2）有限保证：注册会计师没有很大的把握程度发表意见，属于消极保证。一般以：据我们的审阅，没有发现该公司…… 鉴证业务准则 3.鉴证业务准则下的三准则简介 由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的