审计概述绪论.pptVIP

第一章 审计概述 第一节 审计的含义 第二节 审计的种类 第三节 审计组织和审计人员 学习目标 了解审计的产生和发展 掌握西方注册会计师审计发展的几个主要阶段及其特征 理解审计的含义 掌握审计监督体系的构成 注册会计师审计与政府审计、内部审计的联系与区别 第一节 审计的含义 一、审计产生和发展的客观基础 （一）审计的起源 主要有三种不同观点： 审计源于会计 审计源于财政监督的需要 审计源于经济监督的需要 （二）受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础 经济责任（accountability）关系 ——是指当财产管理制度的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系。 （三）审计关系理论 审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形成的经济责任关系。 第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人（auditor） 第二关系人，即接受审计监督的人，称被审计人 第三关系人，即审计委托人或授权人（authority） 审计关系人之间的关系 二、政府审计的产生和发展 （一）我国政府审计的产生和发展 起源于西周的宰夫 秦汉 设御史大夫 审理上计报告 隋唐朝 设置比部 隶属于刑部 宋朝 设置“审计司” “审计院” 元明清各朝，审计处于停滞、衰落状态 辛亥革命后 1914年北洋政府设审计院，同年颁布了《审计法》 1928年国民政府颁布《审计法》及其实施细则，次年还颁布了《审计组织法》，仍设“审计院”，后改为“审计部” 中华人民共和国诞生后，实行高度集中的计划经济体制，国家没有设置独立的审计机构，基本上是以会计检查代替了审计监督 改革开放后，1982年修改的《中华人民共和国宪法》规定，我国建立政府审计机构，并于1983年9月在国务院设立了我国政府审计的最高机关——审计署 1988年11月颁发了《中华人民共和国审计条例》。在此基础上，1994年8月，八届人大第九次会议通过了《中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日实施 2006年2月，《审计法》修订 （二）西方政府审计的产生和发展 早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已建立了官厅审计（official audit）机构，设有监督官一职 资本主义时期 西方国家大多在议会下设有专门的审计机构 立法系统的政府审计机关 美国：审计总署（General Accounting Office ，简称GAO），总审计长（comptroller general）;现更名为（Government Accountability Office ；GAO） 英国：国家审计署（National Audit Office）， 主计审计长（comptroller and auditor-general） 加拿大的审计公署、西班牙的审计法院 司法系统政府审计机关 法国的审计法院 行政系统政府审计机关 瑞士的联邦审计局 三、民间审计的产生和发展 （一）西方民间审计的产生和发展 16世纪意大利合伙企业制度对注册会计师审计产生了最初需求 18世纪下半叶，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师 股份有限公司的兴起，客观上进一步产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计的需求 1721年英国的“南海公司事件”导致注册会计师审计的产生。 “南海公司”以虚假会计信息诱骗投资人上当，使其股票价格飞涨。但不久就宣告破产，使股东和债权人损失惨重。 英国议会聘请会计查尔斯?斯奈尔先生对该公司进行审查。斯耐尔以“会计师”的名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生 1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。1880年，成立了英格兰和威尔士特许会计师协会（Institute of Chartered Accountants in England and Wales ，简称ICAEW）。 目前，最大的职业组织是英国特许注册会计师协会（The Association of Chartered Certified Accountants，ACCA） 英国民间审计的主要特点是： 民间审计的法律地位得到了法律确认； 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； 审计的方法是对会计账目进行详细审计； 审计报告使用人主要为企业股东等。 也称为英国式审计。 从20世纪初开始，美国的民间审计得到了迅速发展。 1886年美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，到1957年发展为美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants ，简称AIC