审计环境变革与审计目标的演变绪论.pptVIP

总之，审计目标是不同时期社会需求与审计能力的协调统一。 当社会公众与审计人员的审计目标不一致时就会产生期望差，在缩小期望差、明确审计目标的过程中，国家法律、法庭判决和会计职业团体分别发挥了重要作用。 审计理论与实务 3.2 审计环境变革 与审计目标的演变 审计理论与实务 审计环境的变化 与 审计目标的演变 英美审计目标 演变小结 1 2 3 Part 1 Part 2 Part 3 审计环境 与 审计目标的关系 审计理论与实务 审计环境的变化 与 审计目标的演变 英美审计目标 演变小结 1 2 3 Part 1 Part 2 Part 3 审计环境 与 审计目标的关系 审计理论与实务 审计理论与实务 审计目标是指在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，或者说是指审计活动的目的与要求。 审计目标的确定主要受到三方面因素的影响： 一、社会的需求； 二、审计自身的能力； 三、法律、法庭判决以及会计职业团体制定的审计准则。 3.2.1 审计环境与审计目标的关系 审计理论与实务 审计目标 社会需求 审计能力 社会环境 三个影响因素 影响审计目标确立 的根本因素 影响审计目标确立的决定性的制约因素 使审计目标得以明确化 国家法律、法庭判决、会计职业团体 3.2.1 审计环境与审计目标的关系 审计环境的变化 与 审计目标的演变 英美审计目标 演变小结 1 2 3 Part 1 Part 2 Part 3 审计环境 与 审计目标的关系 审计理论与实务 一般认为，审计目标包含总目标和具体目标两个层次。 总目标规范具体目标的内容，具体目标则是总目标的具体化。审计总目标既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计环境）的实质内容。 而审计总目标的演变大致可以划分为以下四个阶段。 审计理论与实务 3.2.2 审计环境的变化与审计目标的演变 （1）第一阶段：以查错纠弊为主要审计目标 这一阶段起始于独立审计产生之时，直至20世纪30年代财务报表审计形成后方告结束。当时的经济环境的特点是经济不发达，经济业务简单。当时社会对审计产生需求的主要原因是公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况。 由于经济业务较为简单，审计师通过对账项的详细审查，基本上可以满足审计师查错纠弊的需要。受托责任的界定也比较简单。因此审计的目标就是揭露管理人员在业务经营过程中有无舞弊行为。 审计理论与实务 3.2.2 审计环境的变化与审计目标的演变 促使独立审计目标向第二阶段转换的原因是多方面的。 首先是社会经济环境的变化。 20世纪以来，以美国为代表的资本主义经济开始迅速发展，特别是股份公司的大量涌现，使经济生活出现了两个新的变化： 一、企业管理人员的责任范围扩大； 二、企业的筹资逐渐由银行转向证券市场。 上述的两个变化使社会公众逐渐意识到审计的作用，已初步形成了强化审计责任的氛围。 自20世纪20年代开始，投资者的盈利欲望以及对投资安全的考虑，使整个社会对企业财务报表的关心超过了查错纠弊的关心，特别是广大投资者只要保证其盈利能力，即使存在一些舞弊行为，他们也若无其事。 （2）第二阶段：以鉴证财务报表的真实公允为主要审计目标 3.2.2 审计环境的变化与审计目标的演变 其次是审计能力的有限性。 对审计师来说，由于企业规模的扩大和经济业务的日益复杂，再要进行像以前那样查错纠弊所需要的全面而又详细的审计已极为困难，社会也支付不起详细审计所需的审计费用。 受审计能力的限制，审计行业为了避免审计风险，也极力把查错纠弊的责任推向企业管理部门，强调审计仅是对财务报表发表的一个意见，不是也不可能去揭露贪污盗窃和其他舞弊. （2）第二阶段：以鉴证财务报表的真实公允为主要审计目标 3.2.2 审计环境的变化与审计目标的演变 最后是法律环境的变化。 1929-1933 年震撼整个资本主义世界的经济危机爆发，使无数的投资者倾家荡产，使美国政府认识到了会计信息真实性的重要性，先后以保护投资者利益和维护正常的经济秩序为目的，颁布了 1933 年的《证券法》和1934年的《证券交易法》，强制上市公司必须委托审计师对其财务报表进行审计，而且规定：任何证券的购买者，如发现经审计过的财务报表对重要事项有不实表述，或故意隐瞒使报表不被误解所必须说明的重要事实而遭受损失时