审计学(第八章计划审计工作)绪论.ppt

评价尚未更正错报汇总数的影响及进行的相应处理 　 1.尚未更正错报的汇总数大大低于重要性水平 注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。 　 2.尚未更正错报的汇总数超过重要性水平 这表明对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。无论何种情况，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报进行财务报表的调整。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大实质性测试范围后的结果不能使注册会计师认为尚未更正的错报汇总数不重大，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告。一般来说，如果尚未更正的错报的汇总数可能影响到某个财务报表使用者的决策，但财务报表的反映就其整体而言是公允的，此时应当发表保留意见。如果尚未更正的错报非常重要，可能影响到大多数甚至全部财务报表使用者的决策时，应当发表否定意见。 　 3.尚未更正错报的汇总数接近重要性水平　　 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险如果管理层拒绝调整财务报表，应当发表保留意见的审计报告。 　 三种重要性水平 ▼ 金额不重要。如企业将预付财产保险费直接记为管理费用、少预计了产品质量担保负债等，违背了会计准则，但如金额很小，可出具无保留意见 ▼ 金额比较重要但未影响财务报表整体的公允性。存货的高估、或有负债未揭示（对外担保、固定资产被抵押）、负债分类不当等，可能影响特定少数报表使用者的决策，可发表保留意见 ▼ 金额非常大或牵涉面非常广，对财务报表整体的公允性有严重影响。如存货占企业资产比例高，存货错报金额很大，已严重影响报表整体的公允性，需出具否定意见。再如，虚构销售收入牵涉面大，影响资产总额、主营业务收入、净利润、所有者权益等多个项目，如金额大，应考虑出具否定意见 思考题： 如果注册会计师已按审计准则的要求展开了重要性水平的确定、分配和评估的必要审计程序后，出具了无保留意见的审计报告，然而报表中仍出现了重大错报。这种可能性是否存在，说明了什么？ 思考题： 注册会计师小雅在D 公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80 万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90 万元。此后小雅已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出：( l ）小雅应将重要性水平最终确定为多少？此时，小雅是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？( 2 ）若汇总数在85 万元至95 万元之间，小雅能否据此确定审计意见的类型？为何？( 3 ）考虑汇总数为110万元的情形，小雅是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？为什么？ 重要性与审计风险和审计证据的关系及其对审计程序的影响 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低是指金额的大小。 如对“库存现金”账户余额确定重要性水平为500元，对“原材料”账户余额确定重要性水平为5000元，这时，审计出库存现金500元及以上的错报比审计出原材料5000元及以上的错报风险要高。 审计风险越高，越要求注册会计师收集更多、更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的水平。如审计库存现金比审计原材料需要更多更有效的审计证据。 因此，重要性与审计证据也是反向关系。 第四节 审计风险 审计风险的概念 《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》给审计风险下的定义是：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。必须注意，审计业务是一种保证程序高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 审计风险的特征 1. 审计风险具有普遍性和客观性 2. 审计风险具有潜在性 3. 审计风险的可控性 审计风险的组成要素 固有风险 检查风险 审计风险