审计业务对独立性的要求绪论.ppt

　　通常没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平 　　（二）会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书　　注意：　　第一，如果仅承担日常性和行政事务性的责任和行动，如编制会议记录和保存法定申报表，且与此相关的所有决策由管理层作出，会计师事务所在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。　　第二，会计师事务所提供日常性和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由客户管理层作出，通常不会损害独立性。 　　没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平 　　（一）会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员 兼任审计客户的董事或高级管理人员 防范措施 具体情形 　　 第四章 审计业务对独立性的要求 第一节 基本要求 第二节 经济利益 第三节　贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 第四节 与客户发生雇佣关系 第五节 高级职员与审计客户的长期关联 第六节 为审计客户提供非鉴证业务 第七节 收费 第八节 影响独立性的其它事项 一、一般规定 会计师事务所多年委派同一名高级职员（项目合伙人和高级经理）执行某一客户的审计业务可能产生密切关系威胁和自身利益威胁。 第五节 高级职员与审计客户的长期关联 防范措施： 将该高级职员轮换出审计项目组； 由项目组之外的其它注册会计师复核该高级职员所执行的工作； 定期对该业务进行内部或者外部独立的质量复核。 二、属于公众利益实体的审计客户 1、关键审计合伙人任职时间： 　　执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。(5＋2) 第五节 高级职员与审计客户的长期关联 　　注意：在某些特殊情况下，由于会计师事务所无法预见和控制的情形导致不能按时轮换审计合伙人，如果关键审计合伙人的连续性对审计质量特别重要，并且对独立性产生的威胁能够通过采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法规允许的情况下，该合伙人可以在审计项目组中再延长一年时间。 二、属于公众利益实体的审计客户 2、其他合伙人任职时间： 　　其他合伙人与属于公众利益实体的审计客户之间的长期关联可能产生密切关系威胁或自身利益威胁。 第五节 高级职员与审计客户的长期关联 二、属于 公众利益实体的审计客户 3、关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间： 如果审计客户成为公众利益实体，在确定何时应轮换某一关键审计合伙人时，会计师事务所应当考虑该合伙人在该客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人已为审计客户提供服务的时间。 第五节 高级职员与审计客户的长期关联 如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前作为关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人在被轮换出该业务之前还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。 第四章 审计业务对独立性的要求 第一节 基本要求 第二节 经济利益 第三节　贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 第四节 与客户发生雇佣关系 第五节 高级职员与审计客户的长期关联 第六节 为审计客户提供非鉴证业务 第七节 收费 第八节 影响独立性的其它事项 一、一般规定 1、一般原则： 如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生的威胁。最常见的威胁包括自我评价威胁、自身利益威胁和过度推介威胁。 如果没有防范措施可将威胁降至可接受水平，会计师事务所不应向审计客户提供该项非鉴证服务。 第六节 为审计客户提供非鉴证业务 一、一般规定 2、一般规定： 无意中对审计客户的关联实体或分支机构提供非鉴证服务 接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务 向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务 第六节 为审计客户提供非鉴证业务 二、管理层职责 1、一般原则： 会计师事务所承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 这些不利影响包括因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响。会计师事务所不得承担审计客户的管理层职责。 第六节 为审计客户提供非鉴证业务 二、管理层职责 2、措施： 在向审计客户提供非鉴证服务时，为避免承担管理层职责的风险，会计师事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责。 第六节 为审计客户提供非鉴证业务 二、管理层职责 3