审计重要性修改绪论.ppt

会计三班 2组 审计重要性 案例导入 南方保健审计失败案例剖析 案例资料 2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。 南方保健公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。 这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。 为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。 南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整” （Contractual　Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。 “契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的 医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额， 营业收入总额减去“契约调整”的借方余额， 在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。 这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。 南方保健的高管人员恰恰利用这一特点， 通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。 而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目 以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在， 用以记录“契约调整”对应的资产增加额。 本不该发生的审计失败 案例启示 1.安永忽略了若干财务预警信号 早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。 安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。 甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。 如： ——2001年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”（Medicare）的账单一直过高，具欺诈性。 同年12月，它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。 在2001年度审计现场工作结束前3个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信号。 虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊，但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑，安永的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎，加大对相关科目的审查力度。  ——2002年8月，南方保健对外发布公告，称Medicare对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达1.75亿美元。 事实上，根据医疗行业的普遍情况，Medicare政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响。 这一消息公布的当天即遭到投资者和债权人的一片嘘声。 一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是旨在降低华尔街的预期，掩饰其经营力不从心的迹象。 2.警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避 重要性是独立审计方法体系中的一个重要概念。 在审计抽样过程中运用重要性原则，可帮助注册会计师选择恰当的样本，提高审计效率，合理地保障审计质量。 但众多的舞弊案显示，常年接受审计的企业可能因为太了解注册会计师所运用的重要性水平而别有用心地设计会计造假的应对和规避措施。 在南方保健舞弊案中，舞弊分子对重要性水平的规避很大程度上源于安永在执业过程中的疏忽大意。 众所周知，“四大”会计师事务所都有一套令人羡慕的“完美”审计流程。一般而言，只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量。 南方保健的会计人员中不乏曾在安永执业的注册会计师。在他们的指导下，结合会计人员长年对注册会计师们的观察和与他们博弈的经验，别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额。 如果审计小组的成员比较固定，舞弊者做到这一点就更容易了。  事实上，对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，而且这一判断离不开特定的环境。 注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环境，考虑诸多影响因素（包括经营活动、业务性质的变化、内部控制与审计风险的评价结果等），才能合理确定各个账户的重要性水平，对审计抽样做出高效率的指导。 如果仅仅依靠特定的比率（比率区间）计算重要性水平或因循长年使用的重要性水平，难免产生“死数字”，让舞弊者有机可乘。 安永在执行南方保健2001年度财务报表审计时，无视其正面临MEDICARE欺诈诉讼的事实和糟糕的内部控制情况，不顾管理层曾发布极具