纳税筹划教材.ppt

第11章税务筹划概述 11.1 税务筹划：新世纪的朝阳产业 1、什么是真正意义上的纳税筹划 税务筹划把老板送进“号”里 思路决定方向 细节决定成败 对某企业进行税务稽查，发现该企业 1、人工全部为1600元 1）虚增人头 2）分开几个企业关联企业发放 3）小金库发放 4）境外发放 2、收入3800万，成本3900万，亏损100万 2.纳税筹划的概念 纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。 3、税务筹划的狭义与广义之分 狭义：节税 广义：节税、避税、税负转嫁 4、税务筹划的基本含义 行为主体：纳税人或企业法人 前提：不违反国家的现行税法 目的：使纳税人税收负担最低化或税后财富最大化 11.1.2税务筹划的必然性 1）税务筹划是纳税人的基本权利 税收筹划作为纳税人减轻税负，降低税收成本的一种手段，是纳税人维护自身利益的一项基本权利，应予以确认和保护。 2）税务筹划的主观动机 税务筹划实施主观动机是纳税主体自身利益的驱使 3）税务筹划的客观条件 税法中存在弹性空间与差异 如：纳税人身份不一样、界定的可变通性、 计税依据的可调整性、税率的差异性、出口退税政策的不同、注册地与纳税地点的差异性等。 11.1.3 税务筹划的意义 1）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税行为 2）有助于实现纳税人财务利益最大化 3）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平 4）有助于优化产业结构和资源的合理配置 5）从长远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可以增加国家的税收总量 6）有利于不断健全和完善国家的税收法律制度 11.1.4 税务筹划的原则 1）守法原则 2）保护性原则 3）时效性原则 4）整体综合性原则 11.1.5 纳税筹划的特点 1）合法性、不违法性 2）超前性 3）目的性 4）符合政府的政策导向 5）普遍性 6）多变性 7）专业性 11.2 税务筹划：节税与避税 11.2.1 节税 1）节税的含义 节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策，计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等活动进行的涉税选择的行为 2）节税的特点 合法性 符合政府导向 普遍性 多样性 3）节税的形式 利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行节税。 在企业的组建形式、经营方式、经营环节、投资与筹资过程中进行节税。 在税法允许的前提下，选择不同的会计政策、会计方法进行节税。 11.2.2 避税 1）避税的概念 避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资、投资、经营活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。 2）避税的法律依据 利用税法的漏洞或空白，采取必要的手段少交税款，“钻法律的空子” 3）避税的分类 从法律的角度：顺法意识避税和逆法意识避税 从所涉及税境：国内避税和国际避税 从针对税收法规制度：利用选择性条款避税、利用伸缩性条款避税、利用不明晰条款避税和利用矛盾性条款避税 4）避税的发展趋势 5）节税与避税的关系 11.2.3税务筹划与偷、欠、抗、骗税的本质区别 1.偷税 偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，从而达到少交或者不交税款的目的。从概念中可以看出，偷税的手段主要是不列或者少列收入，对费用成本采用加大虚填的手段，故意少交税款。 2.欠税 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税最终是要补交的。 欠税分为主观和客观等两种欠税：①主观欠税是指企业有钱而不交②客观欠税是指企业想交税，但是没钱交。 3.抗税 抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为。 抗税是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现。 4.骗税 骗税是一种特定的行为，是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。 5.逃税 逃税是纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种认为地安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为 6.漏税 漏税主要特指纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的一种行为。那么，如何界定无意识呢？它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因所导致的少交税款。 11.3 税务筹划：原理与方法 11.3.1知晓税法的适用原则 1）层次高的法律优于层次低的法律 2）特别法优于普通法 3）国际法优于国内法 4）后法优于前法 5）实体法从旧、程序法从新