审计第八章绪论.ppt

Company Logo 三、评价错报的影响（续） 尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况： 1.尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。 eg：重要性水平200万，已发现错报假定50万，推断的还有80万，已发现的已经调整，因为错报的汇总数合在一起是130万，所以最后未更正的错报汇总数只剩余80万。　　 Company Logo 2.尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 Company Logo 第三节 审计重要性（续） eg：重要性水平200万，已识别的错报120万，推断的是140万的错报，所以合在一起汇总数是260万，是超过的，首先调整120万，未更正的剩余140万，如果被审单位拒绝调整，所以未更正的汇总数仍然是260万，那么，进一步扩大程序，仍然有可能是重大的。　　如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 Company Logo eg：重要水平200万，已经发现的是90万，推断的误差为100万，所以合在一起汇总数是190万，如果被审单位被调，总体超过的概率就很小，如果拒绝调，汇总的190万，就需追加程序。　　在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当考虑实施的审计程序是否充分。 Company Logo 四、重要性与审计风险的关系 重要性水平与审计风险之间存在反向关系。 重要性水平越高，审计风险（客观风险）越低；重要性水平越低，审计风险越高。 4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。 如果重要性水平是4000元，则意味低于4000元的错报不会影响财务报表使用者的决策，注册会计师需要执行有关的审计程序合理保证能发现高于4000元的错报。 2000元的重要性水平要比重要性水平为4000元的审计风险高。 Company Logo 重要性越低，需要收集的审计证据就越多。 审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。 注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。 Company Logo 第四节 审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 不恰当主要指应当出具非无保留意见，而注册会计师出具了无保留意见审计报告 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 Company Logo 一、重大错报风险 Company Logo (1)财务报表层次重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。 Company Logo (2)交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 Company Logo 固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，这两者合并称为“重大错报风险”。但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。 Company Logo 二、检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师（执行了准则后）未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 检查风险不可能降低为零。 Company Logo 三、检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，