审计第7章绪论.ppt

吉林工商学院梁铁宇制作 第七章 审计重要性与审计风险 引导案例 无保留意见等于没有错报吗？ 分析： 1.是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报了呢？ 为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是重要性所要回答的问题。 分析： 2.错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。 第一节 审计重要性 第二节　审计风险 第一节 审计重要性 审计重要性： 一、理解和运用“重要性”需要注意的问题 （一）重要性的确定要站在财务报表使用者的视角 审计重要性虽然是注册会计师作出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是报表使用人。注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。所以，注册会计师在作出审计重要性的判断之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评估会计报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。 （二）重要性的确定离不开具体环境 不同的企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不同。这个特定的环境包括企业的规模、所处的行业、企业所处的会计期间、会计报表使用者涉及的广度等。一般而言，企业的规模与其重要性水平的相对比率成反方向，即，规模越大的企业，其重要性水平的比率越低；会计报表使用者涉及的广度与重要性水平成反方向，即和会计报表使用者涉及的广度会计报表使用者涉及的范围越广，其重要性水平越低 三）重要性的确定需要运用职业判断 判断一项业务重要性与否，应视会计报表中错报漏报对会计报表使用人所作决策的影响而言。若一项业务 在报表中的错报漏报足以改变或影响报表使用人的判断，则该业务的错报漏报就是重要的，否则就是不重要的。 运用的领域是会计报表审计。审计重要性只运用于会计报表审计中（即注册会计师审计），其对政府审计（即财经法纪审计）和内部审计都 　　不适用。 （四）重要性的确定要考虑数量和性质两个方面 1.数量----金额大 2.性质----性质 ； 能引起履行合同义务的错 报漏报、 影响收益趋势的错报漏报、 不期望出现的错报或 漏报 初步判断重要性水平时应考虑的因素 ①以往的审计经验；如果以前年度所使用的重要性水平适当，可以作为本次审计确定的直接依据。如果被审计单位的经营环境、业务范围或职 责发生变化，可作相应调整 ②有关法规的要求；法律法规对财务会计作出了特殊要求，就应当谨慎地确定其重要性水平。一般而言，法律法规对财务会计 　　作出的要求越严格，被审计单位出现错报漏报的可能性就越大，注册会计师应对其重要性水平定低一点。 ③被审单位经营规模的大小及业务性质； 如果被审计单位是上市公司，一方面由于其涉及的报表使用人范围较广，确定的重要性水平是各 个报表使用人重要性水平的并集; 另一方面，报表使用人主要根据报表提供的信息作出判断，故应将其重要性水平的比率定低些。如果被审计 单位的业务范围较广，比如，既经营房地产、又经营电器，还经营其他业务，由于其经营范围较广，经济业务比较复杂，故会计处理比较容易 出错，所以，注册会计师也应将其重要性水平定低些。 ④内部控制与审计风险的评估结果； 如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。由于重要性与 审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险 ⑤会计报表各项目的性质及其相互关系； 如涉及到舞弊与违法行为的错报漏报、能引起履行合同义务的错报漏报、影响收益趋势的错报漏报、不期望出现的错报或 漏报等等，不论其错报漏报的金额多少，注册会计师都必须将其视为是重要的。 ⑥会计报表各项目的金额及其波动幅度 会计报表项目的金额及其波动幅度可能成为会计报表使用人做出反应的信号，因此，注册会计师在确 定重要性水平时，应当深入研究这些金额及其波动的幅度。 【案例7-1】 ABC公司是大型制造业上市公司，其2008年度利润表列示净利润为186.91万元，经审计发现其通过伪造销售合同，虚开发票的手段虚增收入，从而虚增净利润109.16万元；利用变更存货计价方法而少转主营业务成本，从而虚增净利润137.58万元。 分析： 对于大型上市公司来说，这些错报从金额上看可能并不重要，但这些错报是由舞弊导致的，且使公司经营成果由亏变盈，所以错报的性质是严重的。 二、重要性的两个层次  （一）财务