审计主体与职业组织绪论.ppt

第二章 审计主体与职业组织 河北工业大学管理学院会计学系 本章内容 2.1审计职业提供的服务类型 2.2审计主体的类别 2.3会计师事务所 2.4审计职业组织 2.5职业资格的认定与取得 2.1审计职业提供的服务类型 2.1.1审计职业的服务范围 信息需求增加 审计师的优势 审计服务发展 2.1.1审计职业的服务范围 图2.1 审计职业的服务范围及各种服务之间的关系 审计服务 鉴证服务 保证服务 图2.2 审计、鉴证与保证服务之间的关系 2.1.1审计职业的服务范围 鉴证财务信息可靠性 鉴证财务信息及非财务信息可靠性 提高各种信息的质量和内涵 2.1.2鉴证服务 （1）历史财务报表审计 ——对历史财务报表是否遵循会计准则和相关的会计制度的规定发表书面意见。 图2.3 审计师、被审计单位与外部使用者之间的关系 2.1.2鉴证服务 （2）财务报告内部控制鉴证 ——对管理层的财务报告内部控制是否遵循既定标准行鉴证。 美国2002年《萨班斯-奥克斯利法案》要求所有在美国上市的公司进行财务报告内部控制鉴证。 2.1.2鉴证服务 （3）历史财务报表审阅 ——对历史财务报表是否遵循会计准则和相关的会计制度的规定进行审阅。 审阅服务只是对财务报表提供一种中等程度的保证，所需的证据少于审计，成本低于审计。 2.1.2鉴证服务 （4）信息技术的鉴证服务 ——对电子信息的可靠性和安全性进行鉴证。 网络认证服务（web trust） 系统认证服务（system trust） 2.1.2鉴证服务 （5）其他鉴证服务 合约履行鉴证 预测财务报表信息鉴证 2.1.3其他保证服务 不属于鉴证服务范围 不要求出具书面报告 提高决策者所用的信息质量 市场竞争者众多 2.1.4审计职业提供的非保证服务 会计和簿记服务 包括代理记账、编制会计报表、处理工资单等 税务服务 包括税务代理和税务筹划 管理咨询服务 包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、经营效率等提供意见和建议 特许公认会计师公会 ACCA的职业道德准则明确规定：若被审计单位是上市公司，则承担其审计业务的会计师事务所不能为其提供编制会计报表的服务 。 2.2审计主体的类别 （1）独立审计师 也称外部审计师、注册会计师、公共执业注册会计师、公共会计师。 （2）政府审计人员 代表政府组织执行审计，属于国家公务人员，分为高级审计师、审计师和助理审计师。 （3）内部审计人员 大型企事业单位内部专门从事审计工作的人员，直接向高层管理者报告工作。 2.3会计师事务所 2.3.1会计师事务所的组织形式 （1）独资会计师事务所 由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。 （2）普通合伙制会计师事务所 由两位或两位以上具有注册会计师执业资格的人合伙组成，合伙人按照出资比例或协议约定，以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。 （3）有限责任公司制会计师事务所 由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。 （4）有限责任合伙制会计师事务所 事务所以其全部资产对其债务承担责任，各合伙人仅对个人执业行为承担无限责任，其他合伙人以其出资份额为限承担有限责任。 我国《注册会计师法》规定：会计师事务所只有合伙和有限责任两种形式。 2.3.2会计师事务所的级别制度 合伙人(partners) 高级经理(manages) 督导/协理(supervisors) 主管审计师/高级审计员(seniors) 助理审计员(staff assistants) 级别 平均工作经验 主要责任 助理工作人员 0～2年 执行大部分细节审计工作 主管审计师 2～5年 高级经理与督导 5～10年 计划管理审计工作，复核项目经理的工作， 负责与客户沟通、联系 合伙人 10年以上 寻找、维持、发展客户，承接聘约， 签发审计报告，复核整个审计工作， 参与制定重要审计决策，负责事务所 人员招聘与业务发展计划等 会计师事务所的级别与责任 协调并负责外勤工作，执行审计程序， 对助理人员进行复核督导 2.4审计职业组织 （1）中国注册会计师协会 CICPA （The Chinese Institute of Certified Account