审计原理与实务采购与付款循环审计绪论.ppt

第11章 采购与付款循环审计 刘学华 2010年12月 本章主要内容 11.1 采购与付款循环的特性 11.2 内部控制测试和交易的实质性测试 11.3 应付账款审计 11.4 固定资产审计 11.5 其他相关账户审计 本章重点与要求 重点：了解该循环的特性，熟悉该循环中相关业务、交易和账户的审计程序，以及培养整体性审计思维。 要求：对照销售与收款循环学习本章，活学活用。 11.1 采购与付款循环的特性 11.1.1采购与付款循环中的主要业务活动 （1）编制请购单（仓库或其他部门） 根据请购物资进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。（请购与审批岗位分离） （2）编制订购单 采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离） （3）验收商品，编制验收单 验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联，预先编号的验收单，是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离） （4）储存已验收的商品存货(储存岗位与验收岗位分离) （5）编制付款凭单(付款审批) ①购货发票内容与验收单、订购单一致 ②购货发票计算是否正确进行复核 ③编制有预先编号的付款凭单，并附上订购单、验收单、购货发票。 ④独立检查付款凭单计算的正确性 ⑤在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 ⑥在凭单上签字批准照此凭单要求付款 （6）确认与记录负债 （7）付款 （8）记录现金、银行存款支出 11.1.2采购与付款循环中的主要凭证和记录 请购单 订购单 验收单 付款凭单 11.2 内部控制测试和交易的实质性测试 11.2.1采购业务的内部控制和控制测试 11.2.2付款业务的内部控制和控制测试 2002年12月23日财政部发布《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》 第二十一条 单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。 第二十二条 单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。 第二十三条 单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款。 第二十四条 单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 采购与付款循环的关键控制点与控制测试 案例 销售与收款循环表 采购与付款循环表 上面的两个表是重点内容,要灵活掌握。 ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2006年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机进行记账。A和B注册会计师于2006年11月1月至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的相关事项，摘录如下： （1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 （2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票前，先取得仓库的发货记录和商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。 （3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订货单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留登记材料明细账。会计部根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。 （4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已付讫”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师A和B未发现与公司规定不一致之处。 要求：根据上述摘录，请代A和B注册会计师指出甲公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。 1．会计人员同时登记产成品总账和明细账，属于不相容职务未分离，应由不同人员负责。 提示：见 “2002年12月23日财政部发布《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》” 2．会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量与结算价格可能会与发货单上的数量和价目表上的价格不一致。应建