内部控制发展教材.ppt

第一章 内部控制发展概述 引言 本章首先介绍了内部控制发展的五个阶段，之后介绍了建立和实施内部控制的现实意义，最后介绍了我国内部控制的相关法规。 学习目标 通过本章的学习，要求如下： 1.熟悉内部控制发展的五个阶段 2.了解内部控制的现实意义 3.了解我国内部控制的相关法规 内部控制概述 内部控制早期单纯关注簿记，它们检查簿记中的错误和舞弊。 Control源于古老的簿记控制，其涉及保持交易的双重记录并彼此互相核对。 近几十年来，内部控制术语内涵扩大，不止簿记，还包括检查簿记以外的活动。 20世纪后半叶，内部控制牢固地立足于财务审计（尤其是独立会计师事务所所代表股东对公司的财务审计）的思想中。 内部控制可以发现和减少错误及舞弊，审计师认为控制运行良好，只需从其他资源中获得少量的证据就可以评价公司财务报告的可靠性。 当一种内部控制方法对于审计来说成本不高，审计师就可以从中获得更多的利益。 公司越大，越复杂，计算机化程度越高，外部审计中内部控制因素的重要性就越大。当大公司出现财务造假丑闻时，内部控制的重要性就得到体现，加强内部控制就是首要手段。 1992年，全美反舞弊性财务报告委员会发起组织（COSO），发布了一项名为内部控制框架的里程碑式文件，该文件包含内部控制定义，该定义认为： 内部控制是为合理保证实现以下三个控制目标而设计的一个过程： 1、经营的效果和效率； 2、财务报告的可靠性； 3、遵循相关的法律法规。 十年之后，《萨班斯—奥克斯利法案》出台，其重要革新是包括风险评估。 COSO框架将内部控制转变成一台工作机器，包含做事和信息交换的要素。 案例引入：英国巴林银行倒闭案 巴林银行（Barings Bank）创建于1763年，由于经营灵活变通、富于创新，巴林银行很快就在国际金融领域获得了巨大的成功。20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国王室。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这一世界记录奠定了巴林银行显赫地位的基础。 然而，这一具有233年历史、在全球范围内掌控270多亿英镑资产的巴林银行，竟毁于一个年龄只有28岁的毛头小子尼克?里森（Nick Leeson）之手。里森未经授权在新加坡国际货币交易所（SIMEX）从事东京证券交易所日经225股票指数期货合约交易失败，致使巴林银行产生了高达6亿英镑的亏损，这一数字远远超出了该行的资本总额（3.5亿英镑）。 1995年2月26日，英国中央银行英格兰银行宣布：巴林银行不得继续从事交易活动并应申请资产清理。10天后，这家拥有233年历史的银行以1英镑的象征性价格被荷兰国际集团收购。这意味着巴林银行的彻底倒闭。 巴林银行事件引发了人们的思考，从表面上看，交易员的违规操作直接导致了巴林银行的灭亡。然而，隐藏在背后的内部控制失效才是巴林银行倒闭的根本原因。 第一节 内部控制的历史演进 内部控制的五个发展阶段 一、内部牵制（Internal Check）阶段（20世纪40年代以前） 人类社会经济发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式——内部牵制。 远在公元前3600年的美索不达米亚文化的记载中，就可找到内部牵制的踪迹。在当时极为粗糙的财务管理活动中，记录员要核对付款清单，并在付款清单上打上“点、勾、圈”等核对符号，表明检查账目的工作已经完成。这表示简单的内部牵制措施已经出现在原始的会计实践中。 当时的内部牵制活动仅是由于经济发展、管理需要产生的自觉不自觉的活动。人们从未对内部牵制本身的重要性和必要性加以认识，提出某些见解，仅是凭经验进行着最粗糙最简单的内部牵制活动。 到了13世纪末，会计上出现了复式簿记之后，内部牵制的发展有了新的进步。在当时，作为会计控制的复式簿记是以单纯的记账人与保管人相分离的职责分工为基础的。 15世纪末，借贷复式记账法在意大利出现。自此，开始对管理钱财物的不同岗位进行分离，并利用其勾稽关系进行交互核对以达到互相牵制的目的。 20世纪初期，西方资本主义经济得到了较大发展，股份有限公司的规模不断扩大，内部分工越来越细，生产资料所有者和经营者相互分离。为了保护资产，保证会计纪录的正确性，提高管理水平以在激烈的竞争中获胜，一些企业逐步摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产活动的办法，即按照人们的主观设想建立内部牵制制度，以防范和揭露错误。这里所指的所谓的内部牵制是指企业内部明确各方面的权限、职责，便于在经济活动中相互联系、相互制约、自动检验错误、防止舞弊的一种控制机制。基于该内部牵制定义建立起来的会计工作制度，就叫做内部牵制制度。至此，内部牵制开始走向成熟。 这段时期的内部牵制，基本上是辅助会计职能，以查错防弊为目的，以职务分离和交互核对为手法。 人们对上述内部牵制的基本思想——查错防弊，长期以来没有根本的异议，以致在