2增值税核算与筹划94p解说.ppt

[案例] 张某2012年计算机专业博士毕业，在北京注册一家软件公司。当年公司发展很好，取得了不错的成绩。估计当年软件销售不含税收入500万元，扣除进项税额后应纳增值税约为75万元，扣除成本费用后，估计利润总额100万元。张某请税务专家进行筹划。 1. 软件销售企业销售软件产品的增值税，享受即征即退优惠。 财税[2011]100号软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。 财税[2005]165号：纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等，则不能享受即征即退政策。 2. 软件生产企业销售软件产品所获得的即征即退增值税，免缴企业所得税，新办软件企业自获利年度起，享受二免三减半所得税优惠。 财税[2008]1号：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，企业所得税2免3减半。 经主管税务机关审核批准： (1)取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料； (2)取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。 4. 履行程序后的筹划利益。 在北京,申请时，应向主管税务机关报送以下资料： (1)《软件产品增值税优惠政策审批确认表》一份,附件2; (2)认可的软件检测机构出具的检测证明(复印件,一份)； (3)《软件产品登记证书》,《计算机软件著作权登记证书》（复印件，一份）。 应携带资料原件供主管税务机关审核； 将选定的无法划分软件产品进项税额的分摊方式报主管税务机关备案。 审批合格后，即征即退增值税=75－500×3%=60万元，退税免交企业所得税。企业所得税税率为15%,新办软件企业，所得税2免3减半，当年少纳所得税=100×15%=15万元 2.5 营改增后的营业税 一、营业税的税目与税率 (1)建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。 其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。 自建自用房屋，不征营业税； 自建后对外销售，交2道营业税。 财税[2009]111号：在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务，暂免征收营业税。 (2)金融保险业：包括金融业和保险业。 金融业包括贷款、金融商品转让、信托业和其他金融业务。 金融经纪和其他金融业务指中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。 保险业征税范围包括各种保险业务。 但对保险企业取得的追偿款，不征收营业税。 出口信用保险业务和出口信用担保业务，不征收营业税。 (3)文化体育业： 文化业包括表演、经营游览场所和各种培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。 体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 (4)娱乐业：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、 音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的服务。 (5)服务业：代理、旅店、饮食、旅游、生活服务。 (6)转让无形资产：转让土地使用权，出租电影拷贝，转让自然资源使用权。 土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。 转让自然资源使用权指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为(海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权）。 政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。 (7)销售不动产：指有偿转让不动产所有权的行为。 将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人,视同销售不动产，征收营业税。 在建项目进入施工阶段前转让，按转让土地使用权征税； 进入施工阶段后转让，按销售不动产征税。 财税[2002]191号:(1)以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 (2)对股权转让，不征收营业税。 营业税的税率 3％税率：建筑业、文化体育业。 5％税率：金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 5%-20％税率：娱乐业。台球、保龄球为5％。 二、营业税纳税人与优惠政策 1. 营业税的纳税人 在我国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 扣缴义务人：(1)