3非同一控制合并财务报表的编制《高级财务会计》3合并财务报表解说.ppt

一、非同一控制下企业合并 ——合并日合并财务报表的编制 CAS33规定:购买日只编制合并资产负债表 编制要点： （1）子公司的净资产按股权取得日的公允价值反映；母公司本身的净资产按账面价值反映。 （2）母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）大于母公司在子公司所有者权益（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，列作商誉。 （3）母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）小于母公司在子公司所有者权益（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整留存收益。 合并报表编制程序： 首先，将子公司财务报表按公允价值进行调整，编制调整分录； 其次，编制抵消分录； 最后，编制工作底稿和购买日合并资产负债表。 举例 [例1]，A公司和B公司为非同一控制下的两个企业。2007年8月末，A公司实施与B公司合并，取得B公司100%的股权。合并前A公司、B公司可辨认净资产账面价值和公允价值资料如表9. 如果A公司用银行存款600万元（680万元、580万元）实施与B公司合并； （一）如果合并成本=600万元 母公司在子公司可辨认净资产公允价值份额=600×100% 母公司在合并日取得股权投资分录： 借：长期股权投资——B公司 600 贷：银行存款 600 股权取得后A公司银行存款为200万元（800万-600万），长期股权投资600万元 （2）编制抵消分录 假设合并前A公司和B公司没有往来款项和内部交易事项，合并时在工作底稿中只要编制抵消分录如下： 借： 股本 300 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资 600 （3）编制工作底稿 将子公司个别报表调整后过入工作底稿表10 个别报表数据直接过入工作底稿表11 （4）编制合并日资产负债表 （略） CPA教材P493 [例25-3]，甲公司于20×1年1月1日以定向增发公司普通股票10000万股的方式，购买取得A 公司70%的股权。甲公司普通股股票面值每股1元，市场价值每股2.95元。甲公司和A 公司均是非同一控制下的企业。 A司采用的会计政策与甲公司相同。假定不考虑甲公司发行的相关费用。 1、甲公司取得股权 合并成本=29500万元 母公司在子公司可辨认净资产公允价值份额=36000×70%=25200万元 母公司在合并日取得股权投资分录： 借：长期股权投资——A公司 29500 贷：股本 10000 资本公积 19500 2、编制合并日资产负债表时 （1）调整A公司资产、负债公允价值，编制调整分录： 借：存货 1100 固定资产 3000 贷：应收账款 100 资本公积 4000 （2）计算合并商誉，编制抵消分录 合并商誉=29500-25200=4300万元 借： 股本 20000 资本公积 8000+4000 盈余公积 1200 未分配利润 2800 商誉 4300 贷：长期股权投资——A公司 29500 少数股东权益 10800 （ 36000×30%） 3、编制合并资产负债表工作底稿（略） 4、编制合并资产负债表（略） 合并报表编制程序： 首先，编制调整分录 将子公司财务报表按公允价值进行调整 将母公司的长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果。前提是先将购买日子公司资产负债公允价值为基础计算相应会计期间的净利润。 其次，编制抵消分录； 最后，编制工作底稿和合并财务报表。 分别以合并日后首期编制和以后各期编制举例 1、甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认的商誉4300万元； 2、甲公司和A公司2001年12月31日个别资产负债表、利润表、股东权益变动表（略）。（教材见表25-13、表25-14、表25-15所示） 3、A公司购买日股东权益为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8