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财务会计——非流动资产 非流动资产 第一节 持有至到期投资及可供出售金融资产 第二节 长期股权投资 第三节 固定资产 ***** 第四节 无形资产及商誉 第五节 投资性房地产及长期待摊费用 第一节 持有至到期投资及可供出售金融资产 1.1 持有至到期投资 一、定义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 应当同时满足以下三个条件： 1、到期日固定、回收金额固定或可确定; 2、企业有明确意图持有至到期; 3、企业有能力持有至到期。 第一节 持有至到期投资及可供出售金融资产 1.1 持有至到期投资 二、债券面值与发行价格 企业购入债券时实际支付的价款与债券面值经常会不一致，往往是由于市场利率与票面利率的不同而引起的，债券的购买价格可能会出现以下三种情形： 1．面值购买 (市场利率=票面利率) 2．溢价购买：买价＞面值(市场利率＜票面利率) 3．折价购买：买价＜面值(市场利率＞票面利率) 第一节 持有至到期投资及可供出售金融资产 1.1 持有至到期投资 三、初始投资成本的确定 1、初始投资成本，是指取得长期债券投资时支付的全部价款。 2、内容：包括买价和交易费用两部分。 3、账户设置： 持有至到期投资 ——投资成本 ——利息调整 ——应计利息 应收利息（分期付息） 第一节 持有至到期投资及可供出售金融资产 1.1 持有至到期投资 业务流程 第一节 持有至到期投资及可供出售金融资产 1.1 持有至到期投资 四、会计核算 1、取得持有至到期投资 借：持有至到期投资——投资成本 **（面值） 贷：银行存款 **（买价） 借/贷：持有至到期投资——利息调整 **（溢价/折价） 2、持有期间投资收益的确定——实际利率法 用债券投资时的实际利率乘以各期期初债券账面价值，以求得每期实际利息收入，而每期实际利息收入与每期按票面利率计算的利息收入的差额，即为每期的溢价或折价摊销额。 溢价的摊销额与实际利息收入成反比，折价的摊销额与实际利息收入成正比。 第一节 持有至到期投资及可供出售金融资产 1.1 持有至到期投资 2、持有期间投资收益的确定——实际利率法 到期值=面值*（1+票面利率*期限） 实际利率=（到期值/初始投资成本）1/期限 -1 实际利息=期初摊余成本*实际利率——“投资收益” 票面利息=面值*票面利率*期限——“持有…—应计利息” 利息调整=票面利息-实际利息（溢价摊销额）/实际-票面（折） 摊余成本=期初投资成本±溢折价摊销（ “持有…—利息调整” ） 注：按票面利息确认应计利息，按实际利息确认投资收益，差额倒挤利息调整 第一节 持有至到期投资及可供出售金融资产溢价摊销表 第一节 持有至到期投资及可供出售金融资产折价摊销表 第一节 持有至到期投资及可供出售金融资产 2、持有期间投资收益的确定——实际利率法 溢价 借：持有至到期投资—应计利息**（票面利息） 贷：持有至到期投资—利息调整**（差额：溢价摊销） 投资收益 **（实际利息） 折价 借：持有至到期投资—应计利息**（票面利息） —利息调整**（差额：折价摊销） 贷：投资收益 **（实际利息） 平价 借：持有至到期投资—应计利息**（票面利息） 贷：持有至到期投资—利息调整**（差额） 投资收益 **（实际利息） 第一节 持有至到期投资及可供出售金融资产 3、到期兑现 借：银行存款 *** 贷：持有至到期投资——投资成本**（面值） ——应计利息**（利息） 4、期末计价 方法：账面价值与预计未来现金流量的现值孰低 账户：