_西方基金会计原理解说.ppt

* 四、长期负债交易或事项的会计分析 政府通过举借长期负债取得可供当期使用的财务资源与政府基金收入不同，需要在将来约定的时间偿还本金并支付约定的利息，不应确认为政府基金收入。为了将发行债券等流入的财务资源与政府基金收入的财务资源相区别，通常在发行债券的基金中应将发行债券等流入的财务资源作为“其他资金来源”处理。 * 四、长期负债交易或事项的会计分析 政府基金反映的是当期财务资源流动，债券不需要在当期动用该基金财务资源予以偿还，所以发行政府债券形成的长期负债应单独设立账户组即“普通长期负债账户组”，以反映政府长期负债的形成、偿债款提供及债务偿还情况。 * 四、长期负债交易或事项的会计分析 各国法律一般都要求筹资者应设立偿债基金，为将来偿还债务积累资金。政府提供偿债基金时，应在“普通长期负债账户组”中反映已提供偿债款的增加和应提供偿债款的减少。 * 五、基金财务报表 基金会计的确认和计量的结果最终要编制成财务报表，以反映政府及非营利组织管理当局的受托业绩及受托责任的履行情况，向政府及非营利组织财务报表使用者提供有助于他们作出各种决策的财务信息。 * 五、基金财务报表 为反映各个基金和账户组的财务活动情况及结果，明确各自的受托责任，每个基金和账户组都必须单独编制和报送财务报表。 （一）基金财务报表的编制 * 五、基金财务报表 基金财务报表主要包括反映基金财务收支情况的“收入、支出及基金余额（权益）变动表”和反映基金财务状况的“资产负债表”。 （一）基金财务报表的编制 * 五、基金财务报表 基金“收入、支出及基金余额变动表”应反映当期财务资源收支的构成及对基金余额变动的影响情况。根据政府基金收支及基金余额变动的情况，收入和其他资金来源、支出和其他资金运用应当分开列示。 （一）基金财务报表的编制 * 五、基金财务报表 为了分别反映单个基金、某种基金、某类基金直至政府、政府单位或非营利组织整体履行受托责任的情况，在基金会计模式下，基金财务报表必须遵循“单个基金----某种基金----某类基金”的顺序编制、汇总，最终形成以政府、政府单位或非营利组织为报告主体的财务报表。 （一）基金财务报表的编制 * 五、基金财务报表 美国州和地方政府会计采用的是完全的基金会计和报告模式，所以在编制政府层面的财务报表时，合并主体面对的是基金主体，而不是政府单位。简言之，多个基金主体就构成了“政府主体”。 （二）基金财务报表与政府层面财务报表关系 * 五、基金财务报表 政府层面财务报表应当将报告政府作为一个整体来列示其有关的信息，但报告政府的信托与代理活动除外。政府层面的财务报表应当分别为基本政府的政府型活动和企业型活动设置专栏，同时，还为基本政府的组成单位设置专栏。政府层面的财务报表应当使用经济资源计量重点和应计制会计基础编报。 （二）基金财务报表与政府层面财务报表关系 * 本章小结 1.基金会计主要计量当期财务资源流动，一般采用修正的应计制基础或修正的现金制基础确认。 2.基金交易或事项应区分基金内部交易或事项和基金间交易或事项，并根据不同的交易或事项的类型和性质分别进行会计处理。 * 本章小结 3.基金作为会计与财务报告主体，应当单独编制财务报表，根据政府及非营利组织双重主体的特点，基金财务报表应按照“单个基金→某种基金→某类基金”的顺序编制，最后汇总形成政府单位或非营利组织主体的财务报告。 4.美国州和地方政府会计采用的是完全的基金会计和报告模式，所以在编制政府层面的财务报表时，合并主体面对的是基金主体，而不是政府单位。简言之，多个基金主体就构成了“政府主体”。 * 思考题 1．简述政府及非营利组织的基金体系。 2．与企业会计要素相比基金会计要素有何特殊性？ 3. 简述各类基金及账户组所适用的会计恒等式。 4．不同类型的基金应当如何选择会计确认基础？ 5．基金间交易或事项主要包括哪些种类？ 6．基金间交易业务应如何进行会计处理？ 7．基金财务报表应如何编制？ 8．政府基金财务报表与政府层面的财务报表有怎 样的内在联系？ * 本章结束 第一章 西方基金会计原理 * * 二、基金会计恒等式 流动资产-流动负债=基金余额 1.政府基金 * 二、基金会计恒等式 资产（含流动资产和固定资产）=负债（含流动负债和长期负债）+基金余额 2.权益基金 * 二、基金会计恒等式 资产（含流动资产和固定资产）=负债（含流动负债和长期负债）+基金余额 3.受托基金 流动资产-流动负债=基金余额 可支用 不可支用 * 二、基金会计恒等式 应提供偿债款+已提供偿债款式=应付长期负债 4.账户组 固定资产=固定资产投资 * 三、基金会计确认基础的选择 1．公共基金的会计确认基础选择 （一）政府基金会计的确认基础 为