第三章消费税(续会计处理).pptVIP

大家思考,如果化妆品收回后用于继续加工高级化妆品,该题的会计分录应如何做? * 消费税的会计核算 一、消费税核算的帐户设置(略) 　　纳税人生产应税消费品用于销售的，应于销售环节纳税。 计算提取消费税金，借记“营业税金及附加”帐户，贷记“应交税费——应交消费税”帐户 二、生产销售应税消费品的会计核算一般销售业务的会计处理 　纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其他方面的，应于移送使用时纳税。计算纳税时，按同类消费品的销售价格计算，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。 三、自产自用消费品的会计处理(一)自产自用用于连续生产应税消费品的会计处理 (一)自产自用用于连续生产应税消费品的会计处理 　纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本的核算。 　　例：某酒厂领用库存自产酒精5吨，用于连续生产白酒，酒精的实际成本为8000元。则领用时该酒厂会计处理如下： 　　借：生产成本 8000 　　　贷：自制半成品 8000 　纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产非应税消费品的，由于最终产品不属于应税消费品，所以，应在移送使用环节纳税。如糖酒厂领用白酒连续生产酒心糖、汽车制造厂领用汽车轮胎连续生产卡车等等。在领用时借记“生产成本”帐户，贷记“自制半成品”、“应交税费——应交消费税”等帐户。 　 (二)自产自用用于连续生产非应税消费品的会计处理 　　例　某汽车制造厂领用库存自产汽车轮胎若干只，用于连续生产卡车50辆。汽车轮胎的实际成本为90 000元，无同类应税消费品的销售价格。则领用时该厂会计处理如下： 　应纳消费税=90000＊(1+5％)÷(1－3%）＊3％=2922.68(元) 借：生产成本 92922.68 　贷：自制半成品 90000 　　　应交税费——应交消费税 2922.68 　　纳税人自产自用用于其他方面的，是指纳税人用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面的应税消费品。 (三)自产自用用于其他方面的会计处理 　某卷烟厂为了开拓市场，特制卷烟一批赠送给有关客户。 该批卷烟无同类价格，已知该批卷烟的实际成本为6 000元。 则赠送时该厂会计处理如下： 　组成计税价格=6000＊（1+10％)÷(1－56％)＝15000(元) 　应纳增值税=15000＊17％＝2550(元) 　应纳消费税=15000＊56％＝8400(元) 　借：营业外支出 16950 　　贷：库存商品 　　6000 　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 2550 　　　应交税费—应交消费税 8400 包装物缴纳消费税的会计处理 主要是关注押金如何处理 　　某卷烟厂7月销售甲类卷烟一批，取得销售收入400000元(不含税)，另收取包装物押金52650元，包装物的回收期限为1个月；同时销售乙类卷烟一批，取得收入300000元(不含税)，其中包括随同卷烟销售的包装物的价值50000元，款项均以银行存款收讫。假定该烟厂对卷烟和包装物分别核算，且销售甲类卷烟的包装物逾期未收回。则该烟厂会计处理如下： (1)销售甲类卷烟应纳的增值税和消费税， 增值税销项税额=400000＊17％＝68000(元) 应纳消费税额=400000＊56％=224000(元) 销售甲类卷烟而收取的包装物押金不征税。 借：银行存款 520650 　贷：主营业务收入 400000 　　　其他应付款 52650 　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　　　　　　　　　　　68000 借：营业税金及附加 224000 　贷：应交税费——应交消费税 224000 (2)销售乙类卷烟应纳的增值税和消费税， 增值税销项税额＝300000＊17％=51000（元） 应纳消费税额=300 000*36％=108000(元) 其中包装物应纳的消费税额=50000*36％ 　　　　　　　　　　　＝18000(元) 借：银行存款 351000 　贷：主营业务收入 250000 　其他业务收入 50000 　应交税费—应交增值税(销项税额)51000 借：营业税金及附加 108000 　　贷：应交税费——应交消费税 108000 (3)逾期未收回包装物而没收押金时， 增值税销项税额=52650÷(1+17％)*17％＝7650(元) 应纳消费税额=52650÷(1+17％)*56％＝25200(元) 借：其他应付款 52650 　贷：其他业务收入 45000 　　　应交税费——应交增值税(销项税额)